Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 6.
Таблица 6 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров
| № п/п | Дата документа | Номер документа | Сущность нарушения |
| 1. | 08.03.2010 | Счет-фактура №00019296 | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа |
| 2. | 08.03.2010 | Товарная накладная №00019296 | Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи |
| 3. | 08.03.2010 | Счет-фактура №00019317 | Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа |
| 4. | 08.03.2010 | Товарная накладная №00019317 | Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара |
Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.
Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.
Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.
Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.
Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров
При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 191, 193,194, 901, 902, 903,907,909 (Приложение Г). В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.
Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.
1. В Приказе «Об учетной политике» (Приложение Д) описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.
В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.
Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.
Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:
1) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
2) закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.
Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке, на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.
Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.
Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.
Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым и ИП Зубачевой (таблица 7).
Таблица 7 - Ведомость проверки полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям
| Период | ИП Кондрашов П.А. | ИП Зубачева С.В. | ||||
| по счетам-фактурам | по ж/д накладным | отклонение ж/д от учетных данных | по счетам-фактурам | по ж/д накладным | отклонение ж/д от учетных данных | |
| А | 1 | 2 | 3 (2-1) | 4 | 5 | 6 (5-4) |
| Январь | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 1396742,88 | 7506031,80 | 6109288,92 |
| Февраль | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 354790,90 | 5701130,08 | 5346339,18 |
| Март | 2334293,10 | 0,00 | -2334293,10 | 1849695,20 | 8166039,92 | 6316344,72 |
| Апрель | 2644696,92 | 1939794,72 | -704902,20 | 1200000,00 | 5833288,72 | 4633288,72 |
| Май | 2080889,90 | 8356886,96 | 6275997,06 | 319999,80 | 0,00 | -319999,80 |
| Июнь | 3521550,28 | 6784606,72 | 3263056,44 | 0,00 | 543569,66 | 543569,66 |
| Июль | 5516163,56 | 6055325,20 | 539161,64 | 11105,40 | 0,00 | -11105,40 |
| Август | 3865546,21 | 5874666,88 | 2009120,67 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Сентябрь | 2949752,82 | 3149617,92 | 199865,10 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Октябрь | 0,00 | 126891,48 | 126891,48 | 325894,31 | 325894,31 | 0,00 |
| Ноябрь | 26597265,02 | 26597265,02 | 0,00 | 3265488,74 | 3196487,23 | -69001,51 |
| Декабрь | 17984568,69 | 19658432,28 | 1673863,59 | 1254834,95 | 875640,11 | -379194,84 |
| ИТОГО: | 67494726,50 | 78543487,18 | 11048760,68 | 9978552,18 | 32148081,83 | 22169529,65 |
Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. (11 048 760,68 руб.+22 169 529,65 руб.=33 218 290,33 руб.) без учета наценки.
Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.
На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.
Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию
ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.
Основным поставщиком товара является фирма-производитель ООО «НИДАН Соки» (филиал в г. Новосибирске).
В соответствии с договором между ООО «НИДАН Соки» и ООО ПКФ «ВиАС» от 13.01.2003г. № 32пос/03 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с договором ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.
Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».
В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.
Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001г. № 710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации – изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 8 и составил 563 руб. 46 коп.
Таблица 8 – Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»
| Наименованиетовара | Счет -- фактурадата / № | Цена поставщика без НДС | Цена реализации без НДС | Наценка,% | Количество, шт | Суммазавышения |
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 0,2л ДП сок МС, томат 100% | 01.06.10г./ 0001499 | 4,35 | 5,91 | 35,86 | 81 | 3,04 |
| 0,2лДП нап. ДА, 12% виш. | 01.06.10г./ 0001499 | 3,66 | 4,99 | 36,34 | 54 | 2,65 |
| 0,2лДП нап. ДА, 12% перс. | 01.06.10г./ 0001499 | 3,66 | 4,99 | 36,34 | 54 | 2,65 |
| 0,2лДП нап. ДА, 12% вин. | 01.06.10г./ 0001499 | 3,66 | 4,99 | 36,34 | 54 | 2,65 |
| 0,2лДП нап. ДА, 12% абр. | 01.06.10г./ 0001501 | 3,66 | 4,99 | 36,34 | 54 | 2,65 |
| 0,2л ДП нек МС, апельс. 100% | 30.06.10г. /00016361 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек МС, виш. 100% | 30.06.10г. /00016362 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек МС, перс-яб.. 100% | 30.06.10г. /00016363 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек МС, том. 100% | 30.06.10г. /00016364 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 14 | 3,05 |
| 0,5л ДП нек. Чемп. вишн. | 30.06.10г. /00016356 | 13,88 | 19,27 | 38,83 | 12 | 6,38 |
| 1,5л ДП нек.Чемпион перс. | 30.06.10г. /00016358 | 32,88 | 48,18 | 46,53 | 24 | 91,01 |
| 1,5л ДП нек.Чемп. вишн. | 30.06.10г. /00016356 | 32,88 | 48,18 | 46,53 | 18 | 68,26 |
| 0,2л ДП нек. МС абр. | 30.06.10г. /00016355 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 27 | 5,87 |
| 0,2л ДП нек. МС абр. 40% | 30.06.10г./00016352 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек. МС ананас | 30.06.10г. /00016352 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС виш-ябл. | 30.06.10г. /00016352 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек. МС мульт. | 30.06.10г. /00016353 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС вин-ябл. | 30.06.10г. /00016345 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 13 | 2,83 |
| 0,2л ДП нек. МС виш-ябл. | 30.06.10г. /00016345 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 14 | 3,05 |
| 0,2л ДП нек. МС абр. | 30.06.10г. /00016348 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек.МС апельсин | 30.06.10г. /00016348 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС вишн-ябл. | 30.06.10г. /00016349 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек. МС мульт. | 30.06.10г. /00016350 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС апельсин | 30.06.10г. /00016350 | 4,23 | 6,27 | 48,23 | 27 | 15,11 |
| 0,2л ДП нек. МС мульт. | 30.06.10г. /00016351 | 4,23 | 6,27 | 48,23 | 27 | 15,11 |
| 0,2л ДП нек. МС абр. 40% | 30.06.10г. /00016352 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек. МС ананас | 30.06.10г. /00016353 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС виш-ябл. | 30.06.10г. /00016354 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек. МС мульт. | 30.06.10г. /00016355 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС апельсин | 30.06.10г. /00016349 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП нек.МС пер-ябл. | 30.06.10г. /00016350 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС апельсин | 30.06.10г. /00016344 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 14 | 5,31 |
| 0,2л ДП нек.МС вин-ябл. | 30.06.10г. /00016345 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 13 | 2,83 |
| 0,2л ДП нек.МС пер-ябл. | 30.06.10г. /00016346 | 4,23 | 6,09 | 43,97 | 13 | 4,93 |
| 0,2л ДП сок МС томат 100% | 30.06.10г. /00016347 | 4,35 | 6,09 | 40,00 | 14 | 3,05 |
| 1,5л нек.Чемп. виш. 35% | 30.06.10г. /00016343 | 32,28 | 49,18 | 52,35 | 34 | 190,47 |
| 0,5л ДП нек. Чемп. виш. | 30.06.10г. /00016344 | 13,88 | 19,91 | 43,44 | 12 | 14,06 |
| 1л ДП нек.МС мульт. 25% | 30.06.10г. /00016345 | 13,37 | 18,82 | 40,76 | 12 | 9,25 |
| 0,2л ДП нек. МС абр. 40% | 30.06.10г. /00016346 | 4,23 | 6,27 | 48,23 | 13 | 7,27 |
| 0,2л ДП нек.МС виш-ябл. | 30.06.10г. /00016347 | 4,23 | 6,27 | 48,23 | 14 | 7,83 |
| 0,2л ДП нек. МС мульт. | 30.06.10г. /00016348 | 4,23 | 6,27 | 48,23 | 13 | 7,27 |
| Итого: | 563,46 |
На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки