Смекни!
smekni.com

Аудит товарных операций (стр. 5 из 8)

Выборочная проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 6.

Таблица 6 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров

№ п/п Дата документа Номер документа Сущность нарушения
1. 08.03.2010 Счет-фактура №00019296 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
2. 08.03.2010 Товарная накладная №00019296 Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
3. 08.03.2010 Счет-фактура №00019317 Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
4. 08.03.2010 Товарная накладная №00019317 Не указаны реквизиты выданной доверенности, дата получения товара

Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.

Проверенные документы на предмет выделения НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.

Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка с приложенными к ним документами по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров

При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО ПКФ «ВиАС» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 191, 193,194, 901, 902, 903,907,909 (Приложение Г). В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО ПКФ «ВиАС» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

1. В Приказе «Об учетной политике» (Приложение Д) описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.

Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1) отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

2) закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.

Поступление товаров производится, как правило, железнодорожным транспортом по железнодорожным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке, на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

Кроме того, в некоторых железнодорожных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж.

Ниже приведены результаты проведенного анализа на примере расчетов с ИП Кондрашовым и ИП Зубачевой (таблица 7).

Таблица 7 - Ведомость проверки полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям

Период ИП Кондрашов П.А. ИП Зубачева С.В.
по счетам-фактурам по ж/д накладным отклонение ж/д от учетных данных по счетам-фактурам по ж/д накладным отклонение ж/д от учетных данных
А 1 2 3 (2-1) 4 5 6 (5-4)
Январь 0,00 0,00 0,00 1396742,88 7506031,80 6109288,92
Февраль 0,00 0,00 0,00 354790,90 5701130,08 5346339,18
Март 2334293,10 0,00 -2334293,10 1849695,20 8166039,92 6316344,72
Апрель 2644696,92 1939794,72 -704902,20 1200000,00 5833288,72 4633288,72
Май 2080889,90 8356886,96 6275997,06 319999,80 0,00 -319999,80
Июнь 3521550,28 6784606,72 3263056,44 0,00 543569,66 543569,66
Июль 5516163,56 6055325,20 539161,64 11105,40 0,00 -11105,40
Август 3865546,21 5874666,88 2009120,67 0,00 0,00 0,00
Сентябрь 2949752,82 3149617,92 199865,10 0,00 0,00 0,00
Октябрь 0,00 126891,48 126891,48 325894,31 325894,31 0,00
Ноябрь 26597265,02 26597265,02 0,00 3265488,74 3196487,23 -69001,51
Декабрь 17984568,69 19658432,28 1673863,59 1254834,95 875640,11 -379194,84
ИТОГО: 67494726,50 78543487,18 11048760,68 9978552,18 32148081,83 22169529,65

Результаты проведенного анализа полноты отражения в учете операций по отгрузке товаров покупателям свидетельствуют о том, что только по данным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. (11 048 760,68 руб.+22 169 529,65 руб.=33 218 290,33 руб.) без учета наценки.

Занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

На основании выше сказанного руководству ООО ПКФ «ВиАС» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию

ООО ПКФ «ВиАС» осуществляет деятельность по оптовой реализации товаров детского питания (соков). В соответствии с Постановлением Администрации Красноярского края от 03.10.2007г. № 710-п «Об утверждении предельных надбавок (наценок)» торговые надбавки на данный товар подлежат государственному регулированию.

Основным поставщиком товара является фирма-производитель ООО «НИДАН Соки» (филиал в г. Новосибирске).

В соответствии с договором между ООО «НИДАН Соки» и ООО ПКФ «ВиАС» от 13.01.2003г. № 32пос/03 на поставку продукции цены на продукцию устанавливаются в рублях РФ и включают в себя стоимость упаковки и маркировки продукции. В соответствии с договором ассортимент, цена и количество каждой партии продукции, а также сроки поставок отдельных партий продукции, согласовываются сторонами по предварительному заказу в устной форме, либо в письменном виде, и окончательно определяются сторонами в товарных накладных, являющихся неотъемлемой частью договора.

Обществом не ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что не позволяет установить размер применяемой наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО ПКФ «ВиАС».

В связи с невозможностью определения размера применяемой наценки по регулируемой группе товаров, произведена выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

Пунктом 3 Постановления Администрации Красноярского края от 16.10.2001г. № 710-п утверждена предельная торговая надбавка к ценам «на продукты детского питания - 35 процентов к цене организации – изготовителя». При проведении аудита установлен факт завышения предельного размера надбавки. Расчет сумм завышения представлен в таблице 8 и составил 563 руб. 46 коп.

Таблица 8 – Расчет сумм завышения оптовой надбавки по ООО ПКФ «ВиАС»

Наименованиетовара Счет -- фактурадата / № Цена поставщика без НДС Цена реализации без НДС Наценка,% Количество, шт Суммазавышения
А Б 1 2 3 4 5
0,2л ДП сок МС, томат 100% 01.06.10г./ 0001499 4,35 5,91 35,86 81 3,04
0,2лДП нап. ДА, 12% виш. 01.06.10г./ 0001499 3,66 4,99 36,34 54 2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% перс. 01.06.10г./ 0001499 3,66 4,99 36,34 54 2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% вин. 01.06.10г./ 0001499 3,66 4,99 36,34 54 2,65
0,2лДП нап. ДА, 12% абр. 01.06.10г./ 0001501 3,66 4,99 36,34 54 2,65
0,2л ДП нек МС, апельс. 100% 30.06.10г. /00016361 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек МС, виш. 100% 30.06.10г. /00016362 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек МС, перс-яб.. 100% 30.06.10г. /00016363 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек МС, том. 100% 30.06.10г. /00016364 4,35 6,09 40,00 14 3,05
0,5л ДП нек. Чемп. вишн. 30.06.10г. /00016356 13,88 19,27 38,83 12 6,38
1,5л ДП нек.Чемпион перс. 30.06.10г. /00016358 32,88 48,18 46,53 24 91,01
1,5л ДП нек.Чемп. вишн. 30.06.10г. /00016356 32,88 48,18 46,53 18 68,26
0,2л ДП нек. МС абр. 30.06.10г. /00016355 4,35 6,09 40,00 27 5,87
0,2л ДП нек. МС абр. 40% 30.06.10г./00016352 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек. МС ананас 30.06.10г. /00016352 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл. 30.06.10г. /00016352 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек. МС мульт. 30.06.10г. /00016353 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл. 30.06.10г. /00016345 4,35 6,09 40,00 13 2,83
0,2л ДП нек. МС виш-ябл. 30.06.10г. /00016345 4,35 6,09 40,00 14 3,05
0,2л ДП нек. МС абр. 30.06.10г. /00016348 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек.МС апельсин 30.06.10г. /00016348 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС вишн-ябл. 30.06.10г. /00016349 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек. МС мульт. 30.06.10г. /00016350 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин 30.06.10г. /00016350 4,23 6,27 48,23 27 15,11
0,2л ДП нек. МС мульт. 30.06.10г. /00016351 4,23 6,27 48,23 27 15,11
0,2л ДП нек. МС абр. 40% 30.06.10г. /00016352 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек. МС ананас 30.06.10г. /00016353 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС виш-ябл. 30.06.10г. /00016354 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек. МС мульт. 30.06.10г. /00016355 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин 30.06.10г. /00016349 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП нек.МС пер-ябл. 30.06.10г. /00016350 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС апельсин 30.06.10г. /00016344 4,23 6,09 43,97 14 5,31
0,2л ДП нек.МС вин-ябл. 30.06.10г. /00016345 4,35 6,09 40,00 13 2,83
0,2л ДП нек.МС пер-ябл. 30.06.10г. /00016346 4,23 6,09 43,97 13 4,93
0,2л ДП сок МС томат 100% 30.06.10г. /00016347 4,35 6,09 40,00 14 3,05
1,5л нек.Чемп. виш. 35% 30.06.10г. /00016343 32,28 49,18 52,35 34 190,47
0,5л ДП нек. Чемп. виш. 30.06.10г. /00016344 13,88 19,91 43,44 12 14,06
1л ДП нек.МС мульт. 25% 30.06.10г. /00016345 13,37 18,82 40,76 12 9,25
0,2л ДП нек. МС абр. 40% 30.06.10г. /00016346 4,23 6,27 48,23 13 7,27
0,2л ДП нек.МС виш-ябл. 30.06.10г. /00016347 4,23 6,27 48,23 14 7,83
0,2л ДП нек. МС мульт. 30.06.10г. /00016348 4,23 6,27 48,23 13 7,27
Итого: 563,46

На основании выше сказанного руководству организации рекомендуется вести реестр цен реализации по регулируемой группе товаров на каждое поступление продукции детского питания с целью исключения превышения предельного размера оптовой надбавки