2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 7160 К-т 1110 и др. Сумма 3 500
3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно
Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 48 500
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы. Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств (компрессорной установки С412-М) внутри организации ОАО «Дыйкан», представлены ниже:
1) Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств
Д-т 7160 К-т 3100 и др. Сумма 8 000
2) Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств
Д-т 2100 К-т 7160 Сумма 8 000
Учет амортизации основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа.
На примере ОАО «Дыйкан»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 сомов со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).
При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 сом. х 10% = 10000 сом.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством КР. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дыйкан». Норма амортизации 10%.
В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 сом. х 10% = 10 000 сом.
В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:
во второй год: (100 000 – 10 000) сом. х 10% = 9 000 сом.
в третий год: (90 000 – 9 000) сом. х 10% = 8 100 сом. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Рассмотрим ситуацию на ОАО «Дыйкан»:
Сумма чисел лет срока службы составляет:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
- в 1-й год: 100 000 сом. х 10/55 = 18 182 сом.
- во 2-й год: 100 000 сом. х 9/55 = 16 364 сом.
- в 3-й год: 100 000 сом. х 8/55 = 14 545 сом. и т.д.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Дыйкан».
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования – 800 000 сом.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:
- в 1-й год: 70 000 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
- в 1-й год: 70 000 сом. х (100 000: 800 000) = 8750 сом;
- во 2-й год: 80 000 сом. х (100 000: 800 000) = 10 000 сом;
- в 3-й год: 120 000 сом. х (100 000: 800 000) = 15 000 сом. и т.д.
Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Дыйкан» будут представлены так:
1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
- в подразделениях основного производства
Д-т 2100 К-т 2193,94,95,96Сумма 200 000
- в подразделениях вспомогательных производств
Д-т 23 К-т 2193,94,95,96 Сумма 80 000
- общехозяйственного назначения
Д-т 7110 К-т 2193,94,95,96 Сумма 26 000
- общепроизводственного назначения
Д-т 7110 К-т 2193,94,95,96 Сумма 11 300
2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду: Д-т 6200,7600 К-т 2193,94,95,96 Сумма 47 200
3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам: Д-т К-т 2100 Сумма 364 500
В ОАО «Дыйкан» в целях бухгалтерского учета амортизация по основным средствам введенным до 01.01.2002 года начислялась по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Правительством в 1990 г., а по поступившим после 01.01.2002 года, исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В целях налогового учета: начисление амортизации по всему амортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.
Учет ремонтов основных средств
Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим, средним или капитальным. Кроме того, основное средство можно реконструировать, модернизировать, достраивать, дооборудовать и т.п.
По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
В этих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
– списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
– списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
– списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных, расчётных счетов (счета 1600 «ТМЗ», 3520 «Начисленная заработная плата»). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонде целесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту «Резервы». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Рассмотрим отражение операций в ОАО «Дыйкан», связанных с ремонтом основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
В августе 2006 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонта составила 73 100 сом. (в том числе НДС – 9 675 сом.). Согласно учетной политике предприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
В бухгалтерском учете предприятия корреспонденция счетов выглядит следующим образом: