19 марта:
Д-т сч. 52, субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 1 400 000 руб. (50 000 долл. х 28,00 руб.) - отражена выручка, поступившая на транзитный валютный счет;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка от экспортных товаров, работ и услуг" - 1 405 000 руб. (50 000 долл. х 28,10 руб.) - признана выручка от реализации товаров на экспорт;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 45 "Товары отгруженные" –
1 000 000 руб. -списана себестоимость отгруженных товаров.
В состав коммерческих расходов ООО «Зерносбыт» при экспорте товаров или произведенной продукции включает следующие затраты:
· на подготовку товара к отгрузке;
· транспортно-экспедиторские расходы;
· на хранение товара в пути;
· на страхование товара;
· на оплату таможенных сборов.
Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу".
Транспортные расходы списываются на затраты организации на основании актов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур.
Затраты по страхованию экспортного товара могут быть списаны организацией на коммерческие расходы в том случае, если они предусмотрены условиями поставки. При налогообложении экспортер может учесть платежи по страхованию имущества в полном размере (ст. 263 НК РФ).
При оформлении товара уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то она включается экспортером в состав расходов на продажу.
Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.
Пример 2. ООО «Зерносбыт» в 2007г. вывозит продукцию собственного производства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностранным покупателем. Стоимость контракта - 15 000 долл. США. Себестоимость отгруженной продукции - 300 000 руб.
5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар на таможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2542 руб.
Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара иностранному перевозчику, т.е. 7 июня.
Покупатель оплатил продукцию 22 июня.
Курс доллара составлял (показатели условные):
на 5 июня -28,80 руб.;
на 7 июня - 28,75 руб.;
на 22 июня -28,65 руб.
Таможенная пошлина составила 2250 долл. США, сбор за таможенное оформление - 900 руб.
5 июня:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 43 "Готовая продукция" - 300 000 руб. - отражена себестоимость отгруженной продукции;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 2542 руб. -отражены расходы по доставке товара до таможни;
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 900 руб. уплачен таможенный сбор;
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" - 64 800 руб. (2250 долл. х 28,80 руб.) - уплачена таможенная пошлина;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - 900 руб. - включен в состав расходов на продажу таможенный сбор.
7 июня:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка от экспортных товаров, работ и услуг" - 431 250 руб. (15 000 долл. х 28,75 руб.) - отражена выручка от продажи экспортной продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - 300 000 руб. -списана себестоимость экспортной продукции;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Экспортные пошлины" К-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами" - 64 800 руб. - списана таможенная пошлина;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - 3442 руб. (2542 руб. + 900 руб.) - списаны коммерческие расходы, связанные с экспортом продукции.
22 июня:
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 429 750 руб. (15 000 долл. х 28,65 руб.) -поступила на валютный счет экспортная выручка;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы" К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 1500 руб. [15 000 долл. х (28,75 руб. - 28,65 руб.)] - списана отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.
При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для применения по НДС нулевой ставки экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт пересечения товарами таможенной границы РФ. Согласно ст. 165 НК РФ к этим документам относятся:
· копия контракта российской организации с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
· копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
· копия грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной границы РФ;
· копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы таможенной границы РФ;
· счета-фактуры;
· книга учета продаж.
Все эти документы организация должна собрать в течение 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если предприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 181-й день с момента оформления таможенной декларации необходимо заплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС.
ООО «Зерносбыт» по экспортным продажам налогообложение НДС производит по налоговой ставке 0%.
При продаже товара через посредника помимо контракта необходимо представить в налоговые органы копию посреднического договора.
Если иностранная организация расплачивается за приобретенные товары имуществом, то вместо выписки банка экспортер должен представить таможенную декларацию и акты приемки-передачи этого имущества. Этими документами экспортер подтверждает, что имущество действительно ввезено в Россию и оприходовано.
На основании документов, представленных в налоговую инспекцию, организация не только может применить нулевую ставку по НДС, но и возместить "входной" НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).
С 01.01.2006 курсовая разница по неподтвержденному экспорту включается в налоговую базу по НДС (п. 3 ст. 153НКРФ).
Пример 3. В январе организация «Зерносбыт» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатила за приобретенный товар 11 января. В этом же месяце организация заключила контракт на поставку древесины с финской компанией. Цена контракта - 30 000 евро. Право собственности на древесину перешло финской компании 17 января. Оплата от финской компании поступила 1 февраля.
Курс евро составил (показатели условные):
17 января - 30 руб.;
1 февраля - 35 руб.
11 января:
Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками 1 и подрядчиками" - 90 000 руб. - учтен НДС по древесине;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 590 000 руб. - перечислены "деньги поставщику. 17 января:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 900 000 руб. (30 000 евро х 30 руб.) -'отражена выручка;
Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 41 "Товары" - 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины. 1 февраля:
Д-т сч. 52, субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" -1 050 000 руб. (30 000 евро х 35 руб.) - получена выручка по внешнеторговому контракту;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 150 000 руб. [30 000 евро х (35 руб. - 30 руб.)] - отражена курсовая разница.
Предположим, что спустя 181 день (16 июля) организация не собрала полного пакета документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле будут сделаны следующие записи:
Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 162 000 руб. (900 000 руб. х 0,18) - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 90 000 руб. - принят к вычету НДС.
С 01.01.2007, если экспорт не подтвердился, курсовая разница, образовавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагается НДС по прямой ставке:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 27 000 руб. [(1 050 000 руб. -900 000 руб.) х 0,18] - начислен НДС по курсовой разнице.
Налог на добавленную стоимость с курсовой разницы показывается в уточненной декларации за февраль. С 01.01.2007 по неподтвержденному экспорту необходимо заплатить пени, которые возврату не подлежат: