Таблица 5. План проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Планируемые работы | Сроки проведения | Отв. лицо |
| Проверка корректности ведения документооборота и общего соответствия системы оплаты труда законодательным нормам и аудит системы начисления заработной платы. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний. | 13/03/10 | Иванов И.И, |
| Аудит расчета платежей во внебюджетные фонды | 13/03/10 | Иванов И.И. |
| Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки. | 13/03/10 | Иванов И.И. |
Основываясь на составленном плане проверки, составляют развернутую программу ее проведения. Существенными факторами, влияющими на выделение тех или иных частных контрольных процедур среди прочих выступают профессиональное суждение аудитора, вынесенное базируясь на предварительном исследовании проверяемой области.
Таблица 6. Программа проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Процедура | Исполн. | Проверяемые учетные и нормативн. док-ты | |
| 1.1 | Определение степени унификации учетных док-тов | Иванов | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. |
| 1.2 | Проверка правильности учета раб. времени | ||
| 1.3 | Проверка верности оформления расчетно-платежных док-тов | ||
| 1.4 | Проверка наличия в организации гарантированных законодательно льгот и компенсаций. | Внутренние нормативные документы организации. | |
| 1.5 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда штатных сотрудникам. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 1.6 | Проверка своевременности и правильности отражения операций по начислению в учете. | Документы аналитического учета, первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений, договора и акты к ним. | |
| 1.7 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда по гражданско-правовым договорам. | ||
| 1.8 | Проверка правильности расчета показателя среднего заработка. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 2.1 | Сверка тождественности данных синтетического и аналитического по счетам 68-70, 76. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 2.2 | Установить корректность формирования показателей на базе учетных регистров. | ||
| 2.3 | Произвести проверку входящей задолженности по сч. 68-70. | ||
| 3.1 | Проверка обоснованности применения налоговых вычетов и льгот. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 3.2 | Проверка соответствия примененных при расчете ставок налога фактически действующим. | ||
| 3.3 | Проверка обоснованности удержаний из заработной платы. | ||
| 3.4 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета по налогам и удержаниям. | ||
| 4.1 | Проверка обоснованности и корректности удержаний по платежам во внебюджетные фонды. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 4.2 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета платежей во внебюджетные фонды. |
В процессе проведения аудиторских процедур мы намереваемся использовать следующие приемы: арифметический пересчет (контроль и подтверждение достоверности рассчитанных и отраженных сумм), подтверждение (контроль реальности остатков на счетах, проверка соблюдения правил учета, контроль документов (удостоверение в подлинности документа, путем исследования путей его формирования), прослеживание (изучение оборотов и корреспонденции счетов при проведении учетных операций).
Проверка будет поэтапно фиксироваться в рабочих документах аудитора, в которые будут заноситься все существенные факты, могущие повлиять на оценку уровня достоверности отчетности организации, а также которые будут служить для внутренней и внешней оценки качества работы аудиторских сотрудников. Ввиду отсутствия жесткого регламентирования формы таковых документов Федеральными Стандартами Аудита, в работе в целях наглядности рабочие документы будут выводиться в простой табличной форме.
Периодом, за который будет производиться проверка, будет 2009 календарный год.
4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы и общего соответствия системы оплаты труда нормам законодательства
Первым действием этого этапа проверки станет проверка техники заполнения первичных документов по учету рабочего времени и начислений личному составу организации. В силу невеликого числа соответствующих документов, избран метод случайной выборки, но проверка расчетов по договорам гражданско-правового характера проведена сплошным порядком.
Проверке подлежат трудовые договора, договора гражданско-правового характера, личные карточки сотрудников, внутренние нормативные документы организации, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные документы.
Изучение этих документов показало, что табели учета рабочего времени ведутся корректно, случаев появления в них подложных лиц не зафиксировано. Фактов повторного начисления сумм по уже оплаченным платежным документам, равно как и случаев появления таковых на лиц, не фигурирующих в документах учета личного состава организации. Случаев дублирования документов не найдено. Претензии к полноте заполнения проверенных документов отсутствуют.
Исследование соответствия применяемых в организации учетных процедур законодательным нормам и знания этих норм бухгалтерскими сотрудниками , проведенное методом опроса бухгалтерских сотрудников, выявило достаточный уровень компетентности сотрудников и полное покрытие системы оплаты труда гарантированными компенсациями и выплатами.
Приведем детальное рассмотрение операций проверки типичных операций:
- 29/10/2009 организацией был заключен оформленный в надлежащем порядке и подписанный со стороны организации ее руководителем Договор №3/2009 с гражданином Смолиным Ефимом Марковичем на сумму выплат за исполнение Смолиным Е.М. Концертных номеров в рамках организовываемого организацией мероприятия, установленную в размере 60000 рублей.
2/11/2009 был составлен акт к договору, в котором признавался факт действительного оказания услуг и устанавливалась необходимость и правомерность выплат Смолину Е.М. оговоренных в договоре сумм в полном объеме. Корреспонденция счетов при перечислении денег на банковский счет Смолина Е.В., произведенном в тот же день, не отличается от принятой при такого рода операциях и операции операции в учете проведены корректно (по схеме Д-т 26 Кт 76; Д-т 76 К-т 51).
- Ваганов В.Д., руководитель организации с окладом по штатному расписанию 69000 руб., трудовым договором установлена 40-часовая рабочая неделя с началом рабочего дня в 10:00. По табелю учета рабочего времени Вагановым В.Д. месяц был отработан в полном объеме, без случаев неправомерного отсутствия на рабочем месте. Ввиду отсутствия необходимости каких-либо дополнительных компенсационных выплат по итогам месяца Ваганову В.Д. Была начислена полная сумма оклада, согласующаяся с суммой, установленной в штатном расписании. Порядок операций, сроки их осуществления и отражение в учете (по схеме Д-т 26 К-т 70; Д-т 70 К-т 76; Д-т 76 К-т 51) проведено с соблюдением всех требований.
Как показала проверка, расхождений с принятыми нормами по всем проверенным случаям отсутствуют. Начисления производятся в срок и в установленных объемах. Нарушений порядка учета операций не найдено.
Методика расчета заработной платы, применяемая в организации, соответствует нормам. Ошибок, допущенных сотрудниками при ее расчете, не обнаружено.
Единственным существенным моментом, вызвавшим необходимость специальной фиксации в рабочем документе стало отсутствие надлежащей постановки в организации архивного дела и систематизации договоров гражданско-правового характера с физическими лицами.
Результаты проверки на этом этапе сводятся в рабочий документ.
Таблица 7. Рабочий документ аудитора по проверке ведения первичного документооборота и начислениям по оплате труда.
| Объект проверки | Наименование документа | Номер документа | Заключение о выявленных нарушениях и замечания. | |
| 1 | Учет личного состава. | Док-ты по учету личного состава | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | Не ведется архивирование документов в бумажной форме. |
| 2 | Учет рабочего времени | Табели учета рабочего времени | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | То же. |
| 3 | Учет договоров гражданско-правового характера, подразумевающих расчеты с физ. лицами по опл. труда. | Договоры, акты приемки работ. | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | Не ведется сквозная нумерация договоров и актов. |
По результатам проверки на этом этапе выявлены незначительные нарушения порядка ведения первичного документооборота, не способные существенно повлиять на заключение о достоверности отчетности.