Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда (стр. 5 из 16)
Документы, которыми производится нормативное регулирование аудита в Российской Федерации сформирована в виде пятиуровневой системы.
Таблица 1. Нормативное регулирование аудита в РФ.
| Уровень | Тип документов | Наименования ключевых документов. | Назначение документов. |
| 1 | Законы | "Об аудиторской деятельности" от. 30.12.2008 № 307-ФЗ | Определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого элемента. |
| 2 | Федеральные стандарты аудита (ФСА), прочие законодательные и подзаконные акты. | ФСА №№1-34 | Установление однозначно интерпретируемых норм аудиторской деятельности. |
| 3 | Методики | Регламентируют порядок проведения аудиторских проверок применительно к конкретным условиям. | |
| 4 | Правила и стандарты аудиторских объединений. | Устанавливают принятые стандарты в области методологии проверок и документооборота, в части этики аудитора. Требования этих стандартов не должны быть ниже ФСА и обязаны не противоречить им. | |
| 5 | Внутрифирменные стандарты. | Сходны с документами 4-го уровня. Принимаются и обязательны к исполнению внутри принявшей их аудиторской фирмы. |
Как следует их ФСА №1, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Следует также отметить, что хотя мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, не следует принимать его как гарантию уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, и как подтверждение эффективности ведения дел менеджментом данного лица. В соответствии с тем же стандартом, аудитор обязан лишь обеспечить разумную уверенность в том, что рассматривая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. При этом понятие разумной уверенности определяется как общий подход к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для выдачи аудитором заключения о отсутствии существенных искажений в отчетности.
Существенные ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений отчетности, кроются в первую очередь в использовании выборочных методов проверки, несовершенстве любых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (несовершенство заключается в их формальной сути, что не позволяет гарантировать, к примеру, отсутствие сговора), предоставлении большинством аудиторских доказательств лишь доводов в поддержку определенного заключения и в весьма значительной степени в субъективном характере формирования выводов.
Один из важнейших моментов в обеспечении качества аудиторской проверки содержится в независимости аудитора, выражающейся в свободе выбора аудитором аудитора проверки, договорном регулировании отношений между аудитором и проверяемым субъектом, праве аудитора отказать в вынесении суждения до исправления выявленных в отчетности искажений и, также, в запрете проверки аудитором субъекта, так или иначе с ним аффилированного (т. е. В ситуации имеющих место родственных или деловых связей между аудитором и теми или иными лицами в руководстве проверяемой организации).
Помимо подчинения правилам, установленным в нормативных документах, аудитор должен руководствоваться и этическими нормами, в общей форме прописанными в "Кодексе этики аудиторов России" (одобренном протоколом №56 от 31.05.2007 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ). Согласно этому документу, аудитор обязан соблюдать в своей работе следующие принципы поведения:
- честность
- объективность
- профессиональную компетентность и должную тщательность
- конфиденциальность
- профессиональность поведения.
Как видно, эти принципы являются обычными для лиц, профессиональная компетенция которых связана с высокой мерой ответственности, пренебрежение и предвзятость которой ответственностью способны серьезно (в масштабах многократно больших, чем в иных сферах профессиональной деятельности) повлиять на результаты выполняемой работы.
По характеру отношения к объекту проверки аудит подразделяется на внутренний, основная задача которого состоит в обеспечении эффективности деятельности организации и защите ее интересов путем проведения разного рода проверок, экспертиз и консультаций, и разработки внутренних нормативов, и на внешний, в свою очередь подразделяющийся на:
- обязательный аудит, заключающийся в обязательной ежегодной аудиторской проверки организаций, отвечающих некоторым законодательно установленным критериям по организационно-правовой форме, характеру деятельности и объемам годовой выручки
- инициативный аудит, проводимый по добровольному желанию экономического субъекта.
Основная цель аудита — объективная оценка точности, полноты и достоверности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и результатов финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации за временной период, а также соответствия принятой в ней учетной политики законодательным нормам. При этом понятие достоверности выступает краеугольным понятием проводимого анализа, ввиду сложности его исчисления и неоднозначности возможных подходов к методике установки его уровня, в большой степени определяемыми квалификацией аудитора.
Для достижения указанной цели и формирования аудиторского заключения по вопросам общей приемлемости отчетности, правильности и аккуратности отнесения затрат к временному периоду и источникам, полноты и законченности отражения в отчетности различных операций применяется комплекс методов, комбинируемых в ходе исполнения аудиторских процедур и базирующихся на некоторых основополагающих принципах.
К принципам, регулирующим саму область аудиторской деятельности относятся принципы, содержащиеся в уже упомянутых нормативные и стандартизирующие документы, этические принципы, а также личностный подход аудитора к выполнению своих профессиональных обязанностей, включающий в себя педантичность и скептицизм, должные препятствовать небрежности аудитора и возможности самообмана в определении уровня достоверности проверяемых данных и в формировании заключения.
Принципы, регулирующие непосредственный процесс проведения проверки возможно свести в группы, отвечающие стадиям процесса аудиторской проверки организации.
Рис. 3. Этапы аудиторской проверки и проводимые в их рамках процедуры.
Объем аудиторской проверки, понятие которого определяется в п.5 ФСА №1, относится к тем аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при заданных обстоятельствах и определение объема должно производиться аудитором с учетом и на основании всех действующих нормативных актов. То есть, на этапе определения объема проверки, аудитор обязан получить все необходимые данные о предмете исследования, чтобы адекватно спланировать предстоящую проверку.
На этапе планирования, требования к которому устанавливаются в ФСА №3, аудитор на основании проведенного предварительного анализа обязан разработать стратегию предстоящей проверки и определить необходимые в процессе ее проведения процедуры. Также устанавливается необходимость привлечения к процессу проверки дополнительных аудиторских сотрудников и различных экспертов, определяются объемы аудиторского риска и существенности. Планирование должно способствовать выявлению всех потенциальных сложных моментов при проведении проверки, обеспечивать покрытие проверкой всех важных областей аудита, а также быть нацеленным на общую эффективность проведения процедур. На стадии планирования также должны быть предварительно намечены точки особого риска — сложные места в формировании отчетности, характеризуемые высоким числом совершаемых ошибок по различным причинам, например в силу значительной лабильности и неразъясненности нормативной базы или чрезмерным усложнением порядка принятых учетных процедур. проверка которых должна производиться с особенной тщательностью. План проведения проверки должен быть документально оформлен с надлежащим уровнем детализации.
На этапе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого лица аудитору необходимо дать оценку вероятности возникновения ошибок, вызванных особенностями функционирования этих систем и влияющих на достоверность отчетности.
Сбор аудиторских доказательств, то есть информации и результатов ее анализа, обосновывающих мнение аудитора, регулируемый ФСА №5, заключается в получении и анализе информации, на которой основывается мнение аудитора. Доказательства должны иметь надлежащий характер и быть достаточными для вынесения суждений. Надлежащий характер доказательств — их качественная сторона, определяющая совпадение с конкретной предпосылкой формирования бухгалтерской отчетности и достоверность. Следует заметить, что аудитор обыкновенно опирается на доказательства, лишь предоставляющие довод в поддержку определенного вывода и не являющиеся полностью исчерпывающими, потому сбор доказательств для подтверждения одной и той же операции производится из различных источников и документов.
Документирование аудиторской проверки, производимое с учетом положений ФСА №2, подразумевает фиксирование полученных важных доказательств в рабочей документации аудитора, также освещающей информацию о планах, ходе выполнения и результатах процедур, сопряженных с ходом проведения проверки, и о выводах полученных на их основании. Документация должна составляться и систематизироваться так, чтобы наиболее полно отвечать потребностям аудитора. Все документы являются конфиденциальными и не подлежат разглашению без согласия клиента.