Для определения общей суммы отклонений по приплоду из фактической суммы затрат вычитаем плановую себестоимость приплода: 190000 руб. – 201400 руб.= –11400 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость приплода оказалась ниже плановой, и сумма отклонений должна быть списана методом красное сторно.
Списываем отклонения по приплоду:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство» –11400 р.
Приходится затрат на молоко: 1900000 руб. х 90%: 100% = 1710000 руб., или 1900000 руб. – 190000 руб. = 1710000 руб.
Тогда фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1710000 руб.: 6000 ц = 285,0 р.
Общая сумма отклонений по себестоимости молока равна:
1710000 руб. – 1590000 руб. = 120000 руб., а в расчете на 1 ц молока:
120000 руб.: 6000 ц = 20,0 руб.
Поскольку в течение года молоко было списано по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость его выше плановой, то разница должна быть списана на соответствующие счета дополнительными проводками. В нашем случае по направлениям использования молока каждый центнер его должен быть оценен на 20,0 руб. выше. Таким образом, списание отклонений будет выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 2. Списание отклонений по себестоимости молока
| Направление списания | Списано молока, ц | Отклонения, руб. | Корресп. счета | ||
| на 1 ц | всего | дебет | кредит | ||
| На реализацию | 5400 | 108000 | 90 | ||
| Выпоено телятам | 400 | 8000 | 20–2 | ||
| На общественное питание | 100 | 2000 | 90 | ||
| В переработку | 100 | 2000 | 20–3 | ||
| Итого | 6000 | 2,305 | 120000 | 20–2 | |
После списания отклонений на счете суммы оборотов по дебету и кредиту счета становятся равными, счет закрывается.
На этот аналитический счет в молочном скотоводстве списывают затраты по содержанию телок и бычков всех возрастов, коров и быков-производителей, волов, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм.
Объектом калькуляции является прирост живой массы этих животных, включая прирост павших. Масса прироста определяется путем прибавления к массе животных на конец отчетного периода массы всех выбывших животных и вычитания массы поступивших животных и массы животных на начало отчетного периода.
Из учтенной суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму затрат делят на количество полученного прироста живой массы.
Если учтенная сумма затрат в течение года составила 256700 руб., стоимость побочной продукции 15650 руб., прирост живой массы 602 ц в оценке по плановой себестоимости (410 руб. за 1 ц) на сумму 246820 руб., то фактическая себестоимость 1 ц прироста живой массы составит 400,42 руб.:
С = (256700 руб. – 15650 руб.): 602 ц = 400,42 руб.
Общая сумма отклонений будет равна – 5770 руб.:
256700 руб. – 15650 руб. – 246820 руб. = – 5770 руб.
Эта сумма списывается на удорожание животных на выращивании и откорме:
дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
кредит счета 20–2 «Животноводство» 5770 руб.
Как видим, здесь не имеет смысла определять отклонения в расчете на 1 ц прироста живой массы, поскольку отклонения списываются на дебет единственного счета.
Мясное скотоводство. Объектами калькуляции на этом аналитическом счете являются 1 голова приплода, 1 ц прироста живой массы, 1 ц молока. Молоко оценивают по средней цене реализации и его стоимость исключают из общей суммы затрат наравне с побочной продукцией.
Приплод оценивают исходя из его живой массы при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в 8-месячном возрасте в предыдущем отчетном году.
В прирост живой массы телят-отъемышей включают и их массу при рождении. Для исчисления себестоимости 1 ц живой массы учтенную сумму затрат на содержание коров, нетелей и быков – производителей с телятами до 8-месячного возраста за вычетом стоимости молока и побочной продукции делят на общую массу прироста. Отклонения по себестоимости прироста списывают традиционной записью в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» по кредиту счета 20–2 «Животноводство».
Для определения себестоимости 1 ц прироста телят на момент отъема к стоимости телят на начало года прибавляют сумму затрат, отнесенных на прирост телят в отчетном году, стоимость телят, поступивших со стороны, вычитают стоимость павшего молодняка по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы, и делят полученную сумму на массу телят на начало года плюс массу прироста и массу поступившего со стороны молодняка за вычетом массы павших животных.
Тот же результат можно получить делением стоимости животных на их массу на конец отчетного периода плюс масса выбывших животных за вычетом массы павших животных.
Практически получают себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей. Этот показатель необходим для оценки молодняка, переведенного на доращивание после отъема и оставшихся под коровами-кормилицами на конец года.
Себестоимость 1 ц прироста живой массы молодняка мясного скота на выращивании и откорме, а также взрослых выбракованных животных, поставленных на откорм, определяют в порядке, аналогичном молочному стаду.
5.2 Свиноводство
Калькуляционными единицами в основном стаде свиней являются 1 голова поросят-отъемышей и 1 ц прироста живой массы таких поросят.
Приплод поросят оценивают исходя из их живой массы и плановой себестоимости 1 ц живой массы на момент отъема.
Рассмотрим порядок расчетов на методическом примере.
Пример. Остаток поросят под матками на начало года 700 голов массой 70 ц и фактической себестоимостью 700000 руб.
В течение года приобретены 200 поросят массой 30 ц на сумму 650000 руб.
Учтены затраты на основное стадо свиней всего 1790000 руб., стоимость побочной продукции – 140000 руб.
Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят 7000 руб., 1 ц живой массы поросят на момент отъема 6600 руб., 1 головы приплода на момент отъема при средней массе 16 кг 1056 руб.
В течение года приплод оприходован по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20–2 «Животноводство» 1500 голов массой 15 ц на сумму 99000 руб.: (6600 руб. х 15 = 99000 руб.), оприходован в сопровождении той же корреспонденции счетов прирост живой массы поросят 225 ц по плановой себестоимости 7000 руб. на общую сумму 1575000 руб.
В конце года определяют фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят, включая массу приплода:
(1790000 руб. – 140000 руб.): 240 ц = 6875 руб.
Для определения фактической себестоимости 1 ц живой массы поросят при отъеме и себестоимости 1 головы поросят при отъеме построим табл. 3:
Таблица 3. Исчисление себестоимости поросят-отъемышей
| Показатели | Количество голов | Живая масса, ц | Себестоимость, руб. |
| Остаток на начало года | 700 | 70 | 700000 |
| Приплод, прирост живой массы | 1500 | 240 | 1650000 |
| Приобретено со стороны | 200 | 30 | 650000 |
| ИТОГО с остатком | 2400 | 340 | 3000000 |
| Выбыло: | |||
| перевод в другие группы | 1800 | 270 | 2417910 |
| продано | 200 | 20 | 179104 |
| пало | 100 | 5 | х |
| забой | 50 | 8 | 71642 |
| ОСТАТОК | 250 | 37 | 331344 |
| Себестоимость 1 ц живой массы | 8955,22 | ||
| Себестоимость 1 головы | 1290 |
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы поросят при отъеме составит частное от деления стоимости поросят на начало года плюс стоимость всех поступивших поросят и фактических затрат на приплод и прирост живой массы минус стоимость павшего поголовья на массу оставшегося поголовья за вычетом выбывших поросят без массы павших:
(700000 руб. + 1650000 руб. + 650000 руб.): (340 ц – 5 ц) = 8955,22 руб.
Отклонения по продукции свиноводства списывают путем вычитания из суммы фактических затрат плановой себестоимости приплода и прироста живой массы: 1650000 руб. – 99000 руб. – 1575000 руб. = – 24000 руб. Эта сумма отражается проводкой: дебет счета 11 кредит счета. 20–2 – 24000 руб.
Таблица 4. Списание отклонений по себестоимости поросят-отъемышей
| Направления выбытия и масса, ц | Фактическая себестоимость по 8955,22 руб. | Плановая себестоимость по 6600 руб. | Сумма отклонений, руб. | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||||
| Перевод в другие группы 270 ц | 2417910 | 1782000 | 635910 | 11 | 11 |
| Продажа 20 ц | 179104 | 132000 | 47104 | 90 | 11 |
| Забой 8 ц | 71642 | 52800 | 18842 | 20–3 | 11 |
| Итого 298 ц | 2668656 | 1966800 | 701856 | х | х |
Себестоимость 1 ц прироста живой массы остальных учетных групп свиней определяют делением затрат по соответствующей группе на количество полученного привеса и списывают калькуляционные разницы записью по дебету счета 11 и кредиту счета 20–2.
В специализированных предприятиях себестоимость продукции свиноводства исчисляют в целом по отрасли и по каждой технологической группе, а в неспециализированных, как правило, только в целом по отрасли. При этом в прирост живой массы свиней включают и живую массу приплода.
Ранее мы отмечали, что организация аналитического учета в этой отрасли зависит от специализации предприятия и объемов производства. В специализированных организациях аналитический учет по технологическому признаку организуют на двух аналитических счетах:
1. Основное стадо овец (овцематки с ягнятами до отбивки, бараны-производители, бараны-пробники);
2. Овцы на выращивании и откорме.
Объектами калькуляции по основному стаду являются ягнята на момент отбивки, шерсть (в козоводстве пух и молоко). В каракульском и смушковом овцеводстве также исчисляют себестоимость шкурок и смушек.