Дебет 52 Кредит 58
- 286 800 руб. (10 000 USD х 28,68 руб/USD) - возвращен банковский депозит;
Дебет 52 Кредит 58
- 2429,18 руб. - перечислены проценты по депозиту на валютный счет;
Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 100 руб. (10 000 USD х (28,68 руб/USD - 28,67 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.
В налоговом учете организация должна включить в состав внереализационных доходов проценты по депозиту - 2429,18 руб. и положительные курсовые разницы - 100 руб. и 2900 руб.
Строка 070 "Проценты к уплате"
Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.
Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочным считается кредит, который выдают на срок до одного года, долгосрочным - на срок более года. Кроме того, фирма может открыть в банке кредитную линию, когда банк предоставляет ей в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.
Бухгалтерский учет процентов за кредит зависит от того, на какие цели его взяли. Так, если кредит взят на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, покупку финансовых вложений и т.п., начисленные проценты признают в бухгалтерском учете операционными расходами, то есть учитывают по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если кредит получен на покупку основных средств или материально-производственных запасов, дело обстоит сложнее. В этом случае проценты, начисленные до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету, включают в его первоначальную стоимость. Если же организация уплачивает их после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована, проценты списывают на операционные расходы.
Проблема с процентами возникает при оприходовании тех основных средств, которые в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в п. 13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.
Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах, начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.
Пример. ООО 11 мая 200.. г. получило заем на строительство нового склада - 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.
Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство закончили в июне 200… г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 200… г.
Склад начали эксплуатировать с июня 200… г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб.
Задолженность по займу погасили 15 июля 200… г.
Бухгалтер ООО сделал в учете такие проводки.
11 мая 200… г.:
Дебет 51 Кредит 66
- 300 000 руб. - получен заем на строительство склада.
31 мая 200.. г.:
Дебет 08 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость работ подрядчика;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по работам подрядчика;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачены работы подрядчика;
Дебет 08 Кредит 66
- 2589,04 руб. (300 000 руб. х 15% х 21 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2005 г. включительно (21 день);
Дебет 66 Кредит 51
- 2589,04 руб. - уплачены проценты.
30 июня 200… г.:
Дебет 08 Кредит 66
- 3698,63 руб. (300 000 руб. х 15% х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 30 июня 2005 г. включительно (30 дней);
Дебет 66 Кредит 51
- 3698,63 руб. - уплачены проценты за пользование заемными средствами;
Дебет 01 Кредит 08
- 306 287,67 руб. (300 000 + 2589,04 + 3698,63) - введен в эксплуатацию склад.
15 июля 200… г.:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66
- 1849,32 руб. (300 000 руб. х 15% х 15 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 июля 2005 г. включительно (15 дней);
Дебет 66 Кредит 51
- 301 849,32 руб. (300 000 + 1849,32) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.
31 июля 200… г.:
Дебет 25 Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация по складу;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по строительным работам.
Бухгалтер проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ - ставки рефинансирования Центрального банка РФ (в это время ставка рефинансирования составляла 13 процентов), увеличенной в 1,1 раза.
Проценты оказались выше нормы - 14,3% (13% х 1,1). Потому в налоговом учете бухгалтер списал на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только часть начисленных процентов. Их величина составила:
300 000 х 14,3% х ((21 дн. + 30 дн. + 15 дн.) : 365 дн.) = 7757 руб. 26 коп.
Как видно из примера, бухгалтерская стоимость построенного склада оказалась больше его налоговой стоимости. Можно ли избежать такого расхождения? Да, такая возможность есть.
Чтобы сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость инвестиционного актива, стоит воспользоваться тем, что ПБУ 15/01 не конкретизирует, сколько именно должно составлять "большое время", требующееся для его покупки или строительства.
А значит, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.
Допустим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в более короткие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равными.
Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"
По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.
Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.
Бухгалтер же при этом делает записи:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- включены дивиденды в состав прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76
- получены дивиденды.
Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ.
Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно, если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.
Пример. ОАО владеет акциями иностранной компании. В начале 200… г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов за 200… г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался.
Участие в уставных капиталах других организаций не является основным видом деятельности ОАО.
В учете ОАО сделаны такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 300 000 руб. - начислены дивиденды;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 300 000 руб. - отражена прибыль от дивидендов;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%) - начислен налог на прибыль, удержанный у источника выплаты;
Дебет 51 Кредит 76
- 300 000 руб. - получены дивиденды.
Строка 090 "Прочие доходы"
По строке 090 показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". К ним относятся:
- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;
- прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.
По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации (за исключением случаев, когда этот вид деятельности является основным), а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.
Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. В противном случае поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности.
Эти суммы учитываются по кредиту счета 90 "Продажи". В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".
Пример. ОАО сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО.