Операции по списанию в ОАО «ОЗММ» всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (Приложение Ж), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Приложение З).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
3.2 Аналитический и синтетический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Приложение В). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки в ОАО «ОЗММ» составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средства» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим несколько примеров поступления основных средств в ОАО «ОЗММ»
Пример 1. В январе 2008 г. ОАО «ОЗММ» получило безвозмездно от физического лица фрезерный станок. Рыночная стоимость фрезерного станка на день передачи определена в 180 000 руб. Установлен срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете ОАО «ОЗММ» безвозмездное получение станка будет отражено следующими проводками (таблица 14).
Таблица 14- Отражение безвозмездного получения имущества в ОАО «ОЗММ»
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 08 | 98 | 180 000 | - оприходован фрезерный станок; |
| 01 | 08 | 180 000 | - введен в эксплуатацию фрезерный станок; |
| 20 | 02 | 2500 | - начислена амортизация по фрезерному станку; |
| 98 | 91 | 2500 | - начислен доход от использования фрезерного станка. |
Начислять амортизацию по фрезерному станку ОАО «ОЗММ» будет с месяца, следующего за месяц ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумму будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб. (180 000 руб. / 6 лет /12 мес).
Пример 2. ОАО «ОЗММ» в марте 2008 г. закончило возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на сумму 12 000 руб., расходы на оплату труда составили 28 000 руб.
В бухгалтерии ОАО «ОЗММ» были сделаны проводки (таблица 15).
Таблица 15 - Учет операций при создании объекта основного средства собственными силами в ОАО «ОЗММ»
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 08 | 10 | 12 000 | - расходы на материалы; |
| 08 | 70 | 28 000 | - расходы на оплату труда; |
| 08 | 69 | 7 280 | - отчисление ЕСН; |
| 01 | 08 | 47 280 | - принятие гаража к учету. |
В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.
Рассмотрим несколько примеров выбытия объектов основных средств из ОАО «ОЗММ»
Пример 3. Договор купли - продажи № 1 заключен 16.01.2008 г. В соответствиями с условиями договора реализуется токарный станок (модель 1К625Д) на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31 500 руб., и техническое оборудование на сумму 324 500 руб, в том числе НДС - 49 500 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость токарного станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2008 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2008 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2 083 руб. в месяц (200 000 руб. * 12,5 % / 12 мес). По состоянию на 01.01.2008 г. сумма начисленной амортизации составила 118 731 руб. (2 083 руб.*57 мес), остаточная стоимость 81 269 руб. Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб. Годовая норма амортизации - 10 %. Оборудование введено в эксплуатацию 15.03.2008 г. Сумма начисленной амортизации за период с 01.04.2008 г. до 01.01.2009 г. составила 99 000 руб. (3 000 руб. * 33 мес).
Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределялись пропорционально выручке от реализации. Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17.01.2008 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель произвел оплату 20.01.2008 г. На основании документов на реализацию объектов
основных средств в бухгалтерском учете ОАО «ОЗММ» были сделаны следующие проводки (таблица 16).
Таблица 16- Учет реализации основных средств в ОАО «ОЗММ»
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 62 | 91 | 206 500 | - отражена выручка от реализации токарного станка (с НДС); |
| 62 | 91 | 324 500 | - отражена выручка от реализации технологического оборудования; |
| 91 | 68 | 31 500 | - начислен НДС по реализованному токарному станку; |
| 91 | 68 | 49 500 | -начислен НДС по реализованному технологическому оборудованию; |
| 01/5 | 01 | 200 000 | - списана первоначальная стоимость токарного станка; |
| 01/5 | 01 | 360 000 | - списана первоначальная стоимость технологического оборудования; |
| 02 | 01/5 | 120814 (118731+20 83) | - списана амортизация по реализованному токарному станку (включая амортизационные отчисления за январь 2008 г.); |
| 02 | 01/5 | 102 000 (990001-300 0) | - списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2008 г.); |
| 25 | 76 | 10 000 | - начислены затраты по доставке покупателю реализованных обьектов основных средств; |
| 91 | 25 | 4 000(10000*40%) | -списаны расходы по доставке токарного станка; |
| 91 | 25 | 6 000(10000*60 %) | - списаны расходы по доставке технологическогооборудования: |
| 91 | 01/5 | 79 186(200000-120814) | - списана остаточная стоимость токарного станка; |
| 91 | 01/5 | 258 000 (360000-102000) | - списана остаточная стоимость технологического оборудования; |
| 91 | 99 | 88314 | - выявлен финансовый результат от реализации токарного станка |
| 91 | 99 | 11 500 | - выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования. |
Рассмотрим пример начисления амортизации в ОАО «ОЗММ».