3 – й этап. Анализ системы внутреннего контроля, проводимый в соответствии с Российским правилом (стандартом) «Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита», «Оценка риска и внутренний контроль», путем оценки контроля для обработкой первичной документации (на основе документооборота). Сюда же относят расчёт уровня существенности и аудиторского риска.
4 – й этап. Планирование и разработка плана и программы аудита, проводимое в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
5 – й этап. Выполнение аудиторских процедур в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.
6 – й этап. Формирование аудиторского заключения в соответствии с требованиями Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчётности», (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.
4. Методика аудита по оплате труда
4.1. Характеристика исследуемой организации
Организация аудита расчетов по заработной плате будет изучена на конкретном примере, а именно, в условной организации, в качестве которой возьмем Объектом анализа выступает коммерческая организация ООО «Омега +».
В соответствии с Уставом организация «Омега +» является обществом с ограниченной ответственностью, которая является юридическим лицом, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности. Данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами. Также ООО «Омега +» является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.
Розничное торговое предприятие ООО «Омега +» создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения продовольственными товарами.
Выручка за 2009 г. составила 39198 тыс. руб. Среднесписочная численность всего персонала ООО «Омега +» за 2009 г. составила 49 чел., из которых доля торгово – оперативного персонала составила 71,0%. На предприятии преобладает персонал с высшим образованием.
В бухгалтерии ООО «Омега +» применяется журнально – ордерная форма учёта с частичной автоматизацией. Работники бухгалтерии и отделов заказов оснащены персональными компьютерами.
Бухгалтерская служба предприятия имеет централизованную двухуровневую иерархическую структуру управления и представлена 5-ю группами учёта, которые обрабатывают поступающею финансовую информацию и взаимодействуют с другими отделами предприятия. В настоящее время ООО «Омега +» применяет, в соответствии с законодательством и заявленной учётной политикой, журнально – ордерную форму учёта. Бухгалтерия предприятия не автоматизированная, а значит бухгалтерский учёт заработной платы, ведётся ручным способом. Этот недостаток приводит к частым авралам при формировании отчётности.
Разработанная ООО «Омега +» учётная политика включает элементы налогового учёта, что позволяет, в частности, начисление амортизации производить линейным способом, что соответствует бухгалтерскому и налоговому учёту. Применяется также кассовый метод учёта, который позволяет своевременно перечислять налоги государственному бюджету.
Теперь, дав определение исследуемой организации, описываем практическую методику проведения аудиторской проверки.
4.2. Методика аудиторской проверки оплаты труда ООО «Омега +»
Аудит зарплаты ООО «Омега +» проводим по следующей схеме в приложении 3.
Для аудиторской проверки заработной платы были использованы следующие источники информации (см. в приложении 4).
Для начала произведём исчисление уровня аудиторского риска, путём теста и оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.
Таблица 1 – Тест системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций по оплате труда ООО «Омега +»
| № п/п | Содержание | Ответы |
Реальность | ||
| 1 | Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу ? | Да |
| А | 1 | 2 |
| 2 | Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплату труда главным бухгалтером ? | Да |
| № п/п | Содержание | Ответы |
| 3 | Во время отпуска бухгалтера по начислению заработной платы производится ли его подмена ? | Да |
| 4 | Сверяет ли бухгалтер объём выполненных работ с начислением оплаты труда ? | Да |
| 5 | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда ? | Да |
Реальность | ||
| 6 | Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию ? | Да |
| 7 | Сверяется ли периодически ведомость на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих ? | Нет |
| 8 | Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лицом, не занимающихся её начислением ? | Нет |
| 9 | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда ? | Да |
Полнота | ||
| 10 | Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь принятых работников ? | Да |
| 11 | Нумеруются ли расчетно – платёжные ведомости ? | Да |
Полномочия | ||
| 12 | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя ? | Да |
| 13 | Сохраняются ли распоряжения об удержании с заработной платы ? | Да |
| 14 | Подписывают ли ведомости лица, составившие их ? | Да |
Точность | ||
| 15 | Проверяется ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролёры ? | Нет |
| 16 | Сопоставляются ли данные хронометража, объёма выполненных работ с данными учётам затрат времени и начисления оплаты труда ? | Да |
Классификация | ||
| 17 | Разработаны ли инструкции по учёту затрат и удержаний с оплаты труда ? | Нет |
| 18 | Сопоставляются ли начисление по оплате труда с данными отчётов по единому социальному налогу и отчислениям в пенсионный фонд ? | Да |
| № п/п | Содержание | Ответы |
Периодизация | ||
| 19 | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда ? | Да |
Выявляем сильные стороны системы внутреннего контроля, используя следующие вопросы:
аудиторский проверка оплата труд
Таблица 2 – Определение сильных сторон контрольной среды ООО «Омега +»
| № п/п | Содержание | Ответ |
| 1 | Учет заработной платы ведётся отдельно от учёта кадров и рабочего времени ? | Нет |
| 2 | Табель учёта рабочего времени подписывает определённый круг людей ? | Да |
| 3 | Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения ? На все жалобы имеются заявления ? | Да |
| 4 | Список вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передаёт в бухгалтерию ? | Да |
| 5 | Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя ? | Да |
| 6 | Расчёты по оплате труда поверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению ? | Да |
| 7 | Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отражёнными в Главной книге ? | Нет |
| 8 | Оплата труда начисляется, выплачивается и отражается в учёте ежемесячно ? | Да |
Так как бухгалтерский учет в ООО «Омега +» ведётся ручным способом, в режиме частичной автоматизации рассматриваем следующие вопросы:
1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальное знание о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатков системы внутреннего контроля? (смутное);
2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ и данных? (нет);
3) отсутствие ввода документов: выдаётся ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Таким образом, можно сделать вывод, что система бухгалтерского учёта и система внутреннего контроля оплаты труда в ООО «Омега +» работают на среднем уровне.
После изучения системы бухгалтерского учёта внутреннего контроля и расчетов по оплате труда можно оценить аудиторский риск, возникающий в ходе данной проверке.
Оценка аудиторского риска производится в соответствии с Федеральным стандартом (правилом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Таблица 3 – Оценка допустимого аудиторского риска при аудите по оплате труда ООО «Омега +» за 2 – й квартал 2009 г
| Оценка РВК | ||||
| высокий | средний | низкий | ||
| Оценка допустимого аудиторского риска | ||||
| Оценка ВХР | высокий | наинизший | ниже | средний |
| средний | ниже | средний | выше | |
| низкий | средний | выше | наивысший | |
Примечание: