Незначительную роль играет и взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений. Однако Федеральный закон требует чтобы производители табачных изделий и алкогольных напитков сообщали в налоговую службу Штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельного штата.
Определенное взаимодействие Налоговых служб Федерации и Штатов существует и по сбору недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область является предметом трений между налоговыми службами двух уровней, так как каждая из них пытается добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия всех недоимок недостаточно.
Налоговые службы Федерации и Штатов тесно сотрудничают по оказанию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные программы по подготовке и обучению частнопрактикующих юристов и консультантов, занимающихся вопросами налогообложения, по обеспечению совместной регистрации и консультированию по вопросам заполнения деклараций новых предпринимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совместное консультирование налогоплательщиков [9].
Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между Налоговыми службами Федерации и Штатов весьма разнообразны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественно выступают налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты — окружные подразделения СВД.
Результатом регулярных встреч представителей СВД и налоговых служб штатов, на которых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по совершенствованию работы этих служб. Однажды разработанные и обкатанные, они затем могли внедряться и в других штатах.
В ряде областей страны Налоговые службы Штатов заключают региональные соглашения о распространении информации между штатами как средстве лучшей адаптации налоговой системы к взиманию налога с продаж в торговле между ними. Штаты, участвующие в соглашении, договорились поставлять друг другу информацию о товарах, поступающих на их территорию без уплаты налога с продаж. Соглашение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу [10].
2.3. Междуштатная налоговая комиссия.
Такая комиссия объединяет 20 Штатов-полных членов и действует как административный орган согласно Акту о единообразном разделении дохода для целей налогообложения и междуштатному налоговому договору. Помимо полных членов в МНК входят 15 Штатов – ассоциированных членов и еще пять Штатов работают с ней по различным проектам. Ассоциированные члены не принимают непосредственного участия в управлении МНК и не подпадают под действие его постановлений. МНК была сформирована в 1967 году с целью координации работы по налогообложению предпринимательской деятельности, осуществляемой одновременно в нескольких штатах, и привнесения большего единообразия в эту работу. Междуштатный налоговый договор и МНК были сформированы во многом в ответ на серию слушаний и рассмотрений Конгрессом США вопросов, относящихся к налогообложению торговли между штатами и свидетельствовавших о сложности и неравенстве условий предпринимательства, ведущегося в нескольких штатах. Еще одной их задачей стало преодоление преимущественного права федерального законодательства на регулирование налогообложения торговли между штатами [21].
МНК осуществляет несколько программ. Прежде всего, это программа объединенного аудита для штатов-членов, в которой персонал МНК (вместе с аудиторами из штатов) проводит одновременный аудит налога с продаж или корпоративного подоходного налога в половине из входящих в МНК штатов (такая программа дополняет, но не заменяет программы аудита самих штатов).
МНК активно сотрудничает с Налоговыми службами Штатов и группами налогоплательщиков по выработке единых подходов к налогообложению междуштатного предпринимательства. Суть разнообразных предложений по унификации, в конечном счете, состоит в согласовании подходов к разделению и привязке к определенной территории доходов от различных производств, повсеместному применению положений Акта о разделении дохода, определяющих правовые пределы полномочий Налоговых служб Штатов по взиманию налогов, а также к разработке налоговых подходов к новым возникающим технологиям и производствам. Примером последних предложений является унифицированная формула разделения налогов для действующих во многих штатах финансовых институтов, радиослушателей и издателей, а также стандартный подход к взиманию налогов с продаж телекоммуникационных услуг. Все рекомендации направляются в налоговые службы штатов и их законодательные органы.
Еще одна программа МНК, проводимая почти в 40 штатах, направлена на выявление неплательщиков налогов, которое должны были зарегистрироваться в целях налогообложения в одном или нескольких штатах, но не сделали этого.
Помимо указанных программ МНК осуществляет координацию и поддержку законодательных предложений штатов на федеральном уровне, а также исследование и анализ возникающих перед налоговыми службами проблем.
3. Создание и функционирование контролирующих налоговых органов Германии.
3.1. Налоговые службы и ведомства.
Специального налогового ведомства в Германии не существует. Налоговые инспекциивходят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансоваядирекция(Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.
В Федеральном министерстве финансов наряду с выше перечисленными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.
В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральными и земельными государственными чиновниками в Германии имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство Германии довольно сложно.
В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Например, всего в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность определяется из расчета один сотрудник на 600 жителей района). Инспекцию возглавляет начальник, как правило, юрист. Юристы возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы: правовой, по налогу с зарплаты, по автотранспорту, по налогу с оборота предприятий, по налогу с приобретения земельных участков. Имеется оценочный отдел— по оценке имущества, земельных участков, сельскохозяйственных предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации процессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов.
В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в Германии нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций города Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в Германии делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.
Кадровые ресурсы налоговой инспекции земли Бранденбург: общая численность специалистов — 2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий персонал — 122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйственными функциями — 1807 (64,55%); повышенного уровня службы, инспекторы и другие специалисты — 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители) — 33 человека (1,17%).