В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (для авторов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ. Так, на основании подпункта 3 ст 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Вид работы | Нормативы расходов (в% к сумме начисленного вознаграждения) |
| Создание литературных произведений | 20 |
| Создание художественно-графических произведений | 30 |
| Создание произведений науки | 20 |
Следует обратить внимание, что к вычету могут быть приняты либо фактические расходы, либо расходы по нормативу.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период эта разница не переносится.
Издательство, выплачивающее авторский гонорар, является налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Для получения вычетов автор должен подать в издательство письменное заявление Начисленную сумму налога издательство удерживает из суммы авторского вознаграждения непосредственно при его выплате автору.
В случае если авторами не представлялись заявления налоговым агентам (издательствам), соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявлений при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода в порядке, установленном ст. 229 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 г. №27–08н/02277).
Для доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база в отношении ихдоходов (например, авторских вознаграждений иностранных авторов) определяется в аналогичном порядке. Однако профессиональные и иные налоговые вычеты, которые могут быть применены в отношении доходов налоговых резидентов Российской Федерации, здесь не применяются (п. 4 ст. 209 НК РФ). Если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).
К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005–93:
¾ 95 3000 – книги и брошюры;
¾ 95 4010 – издания репродукционные, картографические, нотные;
¾ 95 4110 – альбомы по искусству;
¾ 95 4130 – альбомы, атласы;
¾ 95 6000 – нотные издания;
¾ 95 7310 – календари отрывные ежедневные;
¾ 95 9000 – издания для слепых.
К периодической печатной продукции следует также относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005–93:
¾ 95 1000 – газеты;
¾ 95 2000 – периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники / бюллетени).
В отношении всей остальной издательской продукции и услуг, оказываемых издательствами, налогообложение производится по ставке 20%. В частности, по этой ставке 20% следует также облагать реализацию различных товаров и продукции, сопутствующей книжно-издательской продукции, которые иногда могут реализовываться с ней в одном комплекте (например, аудиокассеты – приложения к учебникам по иностранному языку и т.п.).
Также по ставке 20% облагается и оборот по реализации полиграфических работ по производству печатных изданий (в том числе не носящих рекламный или эротический характер) издательствами, имеющими собственные типографии, по договорам с издательствами, не имеющими собственных типографий, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004–93 издательское дело классифицируется в группе под кодовым обозначением 221 «Издательское дело», а полиграфические работы – 222 «Полиграфическое исполнение», то есть являются иным видом экономической деятельности, отличным от издательской.
2.2 Организация учета затрат на производство и реализацию издательства
Организация издательского центра Наука РАН приобрела у организации ООО «НИКС» сырье на сумму 100 тыс. руб. (НДС – 20 тыс. руб.).
В связи с приобретением сырья стоимостью ниже, чем у других поставщиков, была привлечена посредническая организация, занимающаяся исследованием рынка, и за 10 тыс. руб. был найден поставщик сырья организации А (НДС – 2 тыс. руб.).
Организации издательского центра Наука РАН были оказаны консультационные услуги в части доведения приобретаемого сырья до состояния, в котором его можно более эффективно использовать, за что организацией издательского центра Наука РАН было уплачено 5 тыс. руб. как за оказанные консультационные услуги (НДС – 1 тыс. руб.).
Оказаны услуги транспортной организацией за доставку сырья до организации издательского центра Наука РАН от организации ООО «НИКС» на сумму 3 тыс. руб. (НДС – 0,6 тыс. руб.).
Осуществлены затраты вспомогательного цеха организации издательского центра Наука РАН по доведению приобретенного сырья до необходимого к использованию состояния на общую сумму 15 тыс. руб.
Фактическая себестоимость приобретенного организацией издательского центра Наука РАН сырья составляет:
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Д-т 60 К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму 100 тыс. руб.;
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 и Д-т 60 К-т 51 – на сумму 20 тыс. руб.;
Д-т 10 «Материалы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Д-т 76 К-т 50 – на сумму 10 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 76 и Д-т 76 К-т 50 – на сумму 2 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – на сумму 5 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 50 – на сумму 1 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – на сумму 3 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 50 – на сумму 0,6 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 23 «Вспомогательные производства» – на сумму 15 тыс. руб.
Таким образом, стоимость приобретенного организацией издательского центра Наука РАН сырья составила 133 тыс. руб.
Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету, что соответствует п. 15 ПБУ 5/01, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н, и не подлежит изменению в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю.
Организация издательского центра Наука РАН уплатила 8 февраля 2008 г. иностранному партнеру за приобретенные товарно – материальные ценности 2000 евро. США при курсе 31,195 руб. за 1 евро.
Материальные ценности поступили от иностранного партнера 10 марта 2008 г., когда курс евро составлял 31,553 руб.
Стоимость покупки товарно – материальных ценностей отражается следующим образом:
Д-т 60 К-т 52 – на сумму 62 390 руб. (31,195 х 2000);
Д-т 10 К-т 60 – на сумму 63 106 руб. (31,553 х 2000);
Д-т 60 К-т 60 – на сумму 62 390 руб.;
Д-т 60 К-т 91 – на сумму 716 руб.
В этом случае товарно-материальные ценности оценены по курсу доллара не на день оплаты, а на день приобретения, а возникшая разница списана на финансовые результаты.
Фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, которые возникают до того, пока материально – производственные запасы не приняты к бухгалтерскому учету в случае, если оплата произведена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей в этом случае понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Товарно – материальные ценности могут быть:
– изготовлены собственными силами;
– переданы в счет задолженности учредителей;
– получены по договору дарения или безвозмездно;
– получены в результате выбытия основных средств или другого имущества.
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов указано, что если расходы по доставке (транспортно – заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов, то есть в этом случае фактическая себестоимость материалов состоит из стоимости в пределах задолженности по учредительному взносу и расходов организации по доставке и транспортировке этих материалов.