У организации издательского центра Наука РАН числится задолженность за одним из учредителей, который не в состоянии погасить эту задолженность денежными средствами, в сумме 200 тыс. руб.
Собранием учредителей принято решение о погашении этой задолженности имеющимися у учредителя материальными ценностями, которые необходимы организации, на сумму 200 тыс. руб.
Организация издательского центра Наука РАН по договору с транспортной организацией осуществила погрузку и доставку материалов на склад и уплатила в кассу транспортной организации 20 тыс. руб.
В бухгалтерском учете фактическая стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается следующим образом:
Д-т 75 К-т 80 – на сумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 75 – на сумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 50 – на сумму 20 тыс. руб.
Иначе говоря, стоимость материалов, полученных в счет погашения учредительного взноса, составляет уже не 200 тыс. руб., а 220 тыс. руб. Если принимающая сторона произвела еще дополнительные расходы на приведение указанных материалов в состояние, пригодное для их использования, и другие необходимые расходы, то в этом случае стоимость материалов дополнительно увеличивается на эти расходы.
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма расходов по доставке материалов и их доведению до пригодного к использованию состояния подлежит включению в стоимость приобретаемых материально – производственных запасов, что соответствует п. 11 ПБУ 5/01 и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.
В Инструкции по применению Плана счетов определен порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездно поступивших материалов, согласно которому оприходование их производится по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Организация списала не используемые в результате морального и физического износа основные средства с балансовой стоимостью 300 тыс. руб.
За период срока полезного использования этих основных средств были начислены амортизационные отчисления на сумму 280 тыс. руб.
Оценочная комиссия оценила предполагаемые к дальнейшему использованию запасные части на сумму 15 тыс. руб. и металлолом на сумму 5 тыс. руб.
Оприходование запасных частей и металлолома как материальных ценностей осуществляется следующим образом:
Д-т 91 К-т 01 – на сумму 300 тыс. руб.;
Д-т 02 К-т 91 – на сумму 280 тыс. руб.;
Д-т 10, субсчет «Запасные части», К-т 91 – на сумму 15 тыс. руб.;
Д-т 10, субсчет «Прочие материалы», К-т 91 – на сумму 5 тыс. руб.
Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
Учитывая разд. 3 «Учет тары» Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, необходимо обратить внимание на следующее:
– тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются;
– к возвратной таре относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.); металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.); стеклянная тара (бутыли, банки, бутылки и др.); тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.); специальная тара, изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров);
– тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией, учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции следующим образом:
если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции, – по цене, указанной в договоре, по счету 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»;
если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации – покупателе или быть продана, то она приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением вышеуказанной стоимости на счета учета финансовых результатов.
Иначе говоря, стоимость материальных ценностей при оприходовании тары не уменьшается, а финансовый результат организации увеличивается.
Организация издательского центра Наука РАН приобрела материалы в картонной упаковке на сумму 200 тыс. руб. и НДС – 40 тыс. руб.
Организация списала материалы на затраты производства в полном объеме.
После использования в производстве материалов получено экспертное заключение от привлеченной организации об оценке картона, в который были затарены материалы, что его рыночная цена составляет 10 тыс. руб.
В бухгалтерском учете операции по списанию материалов и оприходованию полученной тары отражаются следующим образом:
Д-т 10 К-т 60 – на сумму 200 тыс. руб.;
Д-т 19 К-т 60 – на сумму 40 тыс. руб.;
Д-т 20 К-т 10 – на сумму 200 тыс. руб.;
Д-т 10 К-т 91 – на сумму 10 тыс. руб.
В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ подлежат оприходованию те товарно-материальные ценности, которые были переданы в производство, но остались неиспользованными. В этом случае производится снижение материальных расходов на стоимость неиспользованных материалов в той оценке, в которой они были списаны.
Организация издательского центра Наука РАН списала на затраты производства материалы на сумму 200 тыс. руб.
Инвентаризацией на конец отчетного месяца выявлено, что не все материальные ценности использованы при производстве продукции (работ, услуг), и остаток составил 40 тыс. руб.
В этом случае производится возврат на склад неиспользованных материалов, а на затраты производства списывается 160 тыс. руб. по материальным затратам.
В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно – материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
В связи с тем что оценка объекта основных средств производится на дату принятия к бухгалтерскому учету, то при расчетах в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), возникающая суммовая разница – это разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
2.3 Принципы формирования и калькулирования себестоимости печатной продукции и затрат на реализацию
Организация издательского центра Наука РАН получила заказ от организации ООО «Партнер» на изготовление книги (объем страниц 10000) и печатной продукции журналы. Количество единиц изделия книги составляет 5 шт., журналы – 4 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.
На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.
В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты:
| Наименование изделия | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | |||
| Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты(руб.) | |
| книга | 30 000 | 50 000 | 25 000 | 40 000 | 20 000 | 45 000 |
| журнал | 25 000 | 45 000 | 20 000 | 40 000 | 15 000 | 35 000 |
| Итого | 55 000 | 95 000 | 45 000 | 80 000 | 35 000 | 80 000 |
Общепроизводственные расходы составили: