В современных условиях на предприятиях печатной продукции применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можно выделить следующие.
1. Нормативный метод, при котором:[21]
а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система «стандарт-кост».
2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов.
3. Попроцессный метод – это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.
4. Позаказный метод – это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности.
Продажные цены рассчитываются в калькуляционной карточке отдельно на каждое блюдо или изделие кухни.
Калькуляция продажных цен на каждое блюдо (изделие) кухни, в том числе гастрономию, реализуемую порциями, оформляется на карточках по типовой форме.
Калькуляционная карточка (форма N ОП-1) предназначена для определения продажной цены отдельно на каждое изделие кухни.
Перед составлением калькуляции необходимо знать: ассортимент выпускаемых блюд, который составляется заведующим производством и отражается в плане-меню (форма N ОП-2), нормы закладки сырья по сборнику рецептур, а также цены на продукты и сырье.[22]
Составление калькуляционного расчета (карточки) и определение продажной цены печатной продукции производится в следующем порядке:
– определяется ассортимент печатной продукции, на которые необходимо составить калькуляционный расчет;
– устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное печатной продукции;
– определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;
– устанавливается продажная цена одной печатной продукции делением продажной стоимости сырьевого набора печатной продукции.
Калькуляционные карточки нумеруются и регистрируются в специальном реестре после подписей лиц, которые несут ответственность за правильность установления цен.
Определенные в ранее указанном порядке цены сохраняются впредь до изменения норм и перечня продуктов в сырьевом наборе блюд или цен на продукты. При наличии таких изменений новые продажные цены блюд данного наименования определяются в следующей свободной графе калькуляционной карточки с проставлением в заголовке этой графы даты изготовления блюда. При изменении цены составляется акт изменения цен.
Исчисленные указанным способом продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.
На предприятие материал поступает из различных источников, как правило, по розничным ценам. Эта скидка не покрывает всех расходов предприятия, связанных с приготовлением пищи, продажей продукции и обслуживанием покупателей, поэтому при определении цен на реализуемые изделия в нее включаются дополнительная наценка. Следовательно, продажные цены на изделия, изготовляемые и реализуемые предприятием, образуются из покупной стоимости сырья и торговой наценки предприятия. Данная торговая наценка должна покрыть все издержки предприятия, а также обеспечить получение прибыли.[23]
Размеры наценок на продукцию (сырье), покупные товары, реализуемые в предприятиях общественного питания, определяются с учетом возмещения издержек производства и обращения, налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет, и обеспечения рентабельной работы предприятий.
Размеры наценок могут дифференцироваться в зависимости от вида продукции (товаров), места, времени реализации и потребительского спроса.
Определенная цена реализации печатной продукции сохраняется до изменения. В случае таких изменений, определяется новая цена реализации. Ее расчет заносится в следующую свободную графу калькуляционной карточки с указанием в заголовке этой графы даты изменения.
На сумму израсходованных материалов для печатной продукции делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», субсчет 1» печатной продукции»
К-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
На сумму торговой наценки делается запись:
Д-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции»
К-т сч. 42 «Торговая наценка».
Списание реализованной готовой продукции отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Списание торговой наценки, относящейся к объему реализованной готовой продукции кухни, отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 42 «Торговая наценка».
Большинство видов печатной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Пониженная ставка НДС применяется при продаже:
¾ периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
¾ книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.
Полный Перечень печатных изданий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. №41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».
В п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ говорится, что фирмы, которые продают товары, облагаемые НДС по разным ставкам, определяют налоговую базу отдельно по каждому виду товаров. То есть нужно вести раздельный учет печатной продукции, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по этой продукции.
Для этого можно рекомендовать открыть соответствующие аналитические счета:
к счету 41 «Товары»;
к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным товарам»;
к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
к счету 90 «Продажи» субсчета «Выручка», «Себестоимость продаж» и «НДС».
Особенность реализации печатной продукции через посредников (через распространителей в розничной торговой сети, через организации, которым товар передан на комиссию) заключается в том, что право собственности на нее сохраняется у издательства. Все расходы, связанные с реализацией тиража, в этом случае также несет издательство.
Расчеты за печатную продукцию производятся только после окончательной реализации. На наш взгляд, для учета отгруженной, но не реализованной продукции в данной ситуации следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» – отгружена печатная продукция в порядке реализации;
Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» сторно – сторнирована стоимость возвращенной распространителем нереализованной продукции;
Дт 50 «Касса», Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90–1 «Выручка от реализации продукции» – получены денежные средства за реализованную продукцию;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» – списана стоимость отгруженной печатной продукции;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДС» – начислен НДС (10% или 20%);
Дт 26 «Общеиздательские расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Налог на пользователей автодорог» – начислен налог на пользователей автодорог (1%).
НДС (ст. 167 НК РФ), должен быть начислен либо в момент отгрузки (передачи) издательской продукции посреднику (если издательство предусмотрело определение налоговой базы по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов), либо в момент оплаты отгруженной продукции.
В отношении продукции, ранее отгруженной и впоследствии возвращенной, в случае если НДС был начислен по моменту отгрузки, соответствующую сумму НДС необходимо сторнировать:
Дт 90–3 «НДС» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» сторно.
Если издательство начисляет НДС «по оплате», при реализации через посредника поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет посредника для издательства будет считаться оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ), и именно в этот момент у издательства возникает обязанность начислить НДС вне зависимости от того, известил ли посредник его своевременно о факте реализации продукции или нет.