Издательские организации – это юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие подготовку, производство и выпуск книжной и другой печатной продукции, то есть осуществляющие деятельность в сфере изготовления печатных изданий любого вида.
Эти организации могут быть зарегистрированы в виде издательства или редакции.
Издательства выпускают различную печатную продукцию (книги, журналы / плакаты и т.д.) в широком ассортименте.
Редакции, как правило, специализируются на выпуске отраслевых или профильных журналов, но могут выпускать и другую однотипную печатную продукцию–газеты, календари, буклеты и т.д.
В последнее время в налоговом, бухгалтерском и гражданском законодательстве произошли значительные изменения. Не явилась исключением и издательская деятельность, в:порядке регулирования которой также многое изменилось. Было отменено лицензирование издательской деятельности, порядок исчисления и уплаты некоторых налогов (в особенности НДС и налога на прибыль) постоянно претерпевает существенные изменения.
Издательствам средств массовой информации в зависимости от территории, на которой распространяется печатная продукция, свидетельство о регистрации выдают Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций либо территориальные органы Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации.
Цель работы – проанализировать состав затрат издательской себестоимости на книжную продукцию и затраты на продажу для формирования цены на печатную продукцию.
Себестоимость – слагаемая цены.
1. Принципы управления расходами на выпуск и реализацию печатной продукции в книжном деле
1.1 Понятие расходов на производство и реализацию печатной продукции в книжном деле
Исходя из ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы от печатной продукции на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, то есть экономически оправданные затраты в денежной форме и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Применяемые документы, например по учету товарно – материальных ценностей, приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н, а по учету основных средств – в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 №33н.[1]
В п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы на производство печатной продукции и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Рассматриваются прямые расходы, к которым относятся:
– материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;
– суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Учитывая п. 1 ст. 318 НК РФ, к материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика:
¾ на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
¾ на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.[2]
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость печатной продукции, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.[3]
Бухгалтерский учет в издательстве ведется в соответствии с типовым Планом счетов, но особенности издательской деятельности обусловливают необходимость разработки и утверждения в составе учетной политики издательства рабочего плана счетов.
В частности, к субсчету «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы» могут быть открыты аналитические счета по местам нахождения материальных ценностей:
10.1.1. – «Материалы на складе издательства»,
10.1.2. – «Материалы в типографии».
В разрезе этих счетов можно провести дальнейшую детализацию по видам материалов:
10.1.2.1. – «Бумага в типографии»,
10.1.2.2. – «Картон в типографии» и т.д.
К счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты субсчета:
44.1. – «Расходы по сбыту»,
44.2. – «Стоимость обязательных бесплатных экземпляров» и другие.
Кроме того, при учете авторских гонораров, начисляемых по соответствующим договорам, бухгалтер может открыть к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельный субсчет, на котором будут учитываться расчеты с авторами.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально – производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально – производственные запасы.
Фактическая себестоимость печатной продукции при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство печатной продукции осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
В соответствии с п. 4 ст. 254 НК РФ если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты своих работ или услуги, оценка вышеуказанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций печатной продукции, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, определено, что если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а должна учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.[4]
Возвратные отходы от печатной продукции оцениваются в следующем порядке:
¾ по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
¾ по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Отходы производства приходуются по дебету счета 10, субсчет «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» или других соответствующих счетов.[5]
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
– метод оценки по стоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней стоимости;
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно – материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.