При выборе распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлением структурным подразделениям.
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков – расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими записями:
Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы и т. п.).
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета организации и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещение культурно – зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятиями культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоявшихся в штате предприятия.
Включение представительских работ в себестоимость продукции разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Расходы на рекламу
Реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых услуг. В п.4 ст.264 НК РФ указаны три группы расходов на рекламу, которые принимаются на расходы в полном объеме, а именно:
· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
Остальные расходы учитываются только в пределах 1 % выручки от реализации за отчетный налоговый период.
Пример: рекламные расходы на транспортном средстве (автобус) произведены на сумму 17000 рублей, выручка от реализации – 1500000 руб. Следовательно, 1% = 15000 руб., 17000-15000=2000 руб. к расходам для целей налогообложения не относятся.
Расходы на оплату процентов банков
Принимаются в размере ставки рефинансирования, увеличенной на 10%. Пример. ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 500 000 руб. под 18 % годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 12 % годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:
12% x 1,1 = 13,2%.
Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 13,2 процента годовых. Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:
500 000 руб. x 13,2% = 66 000 руб.
Расходы на компенсации (использование личного автотранспорта)
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией:
легковые автомобили с (рублей в месяц)
рабочим объемом двигателя :
до 2000 куб. см включительно - 1200
свыше 2000 куб. см - 1500
мотоциклы - 600.
3. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции на примере ГУП «Белебеевский водоканал»
3.1 Организационно – экономическая характеристика ГУП «Белебеевский водоканал»
Свою деятельность предприятие «Белебеевский водоканал» начало 23 августа 1972 года. Именно тогда было создано отдельное предприятие, относящееся к государственной собственности, которое называлось Белебеевское производственное управление водопроводно-канализационного хозяйства. Позднее, в 90-х годах, как и большинство предприятий в стране, предприятие «Белебеевский водоканал» было акционировано. В 2003 году Постановлением главы Администрации города Белебея и Белебеевского района № 116 от 28.01.ОЗг. предприятие передано в государственную собственность РБ на основании Указа Президента РБ № УП-б от 11.01.2003г.и Постановления Правительства республики Башкортостан № 43 от 24. 03. 2004 года и переименовано в ГУП «Белебеевский водоканал» РБ согласно Распоряжения главы Администрации города Белебея и Белебеевского района № 527-р от 18.11.2004 г.
Фирменное наименование предприятия на русском языке:
- полное: Государственное унитарное предприятие «Белебеевский водоканал» Республики Башкортостан;
- сокращенное - ГУП «Белводоканал» РБ.
Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.
Предприятие находится в ведомственном подчинении министерства имущественных отношений Республики Башкортостан. В соответствии с Постановлением Правительства РБ от 13 июля № 133 «О некоторых вопросах управления государственным имуществом, переданным в ведение местных органов государственной власти Республики Башкортостан», приказом Минимущества РБ от 15.07.2003г. № 658 «О передаче части полномочий Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан районным, городским комитетам по управлению собственностью» функции учредителя предприятия осуществляют от имени Республики Башкортостан Министерство имущественных отношений Республики Башкортостан и местный орган государственной власти - Администрация Белебеевского района и г. Белебея.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место нахождения предприятия на государственных языках Республики Башкортостан. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак другие средства индивидуализации.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан порядке следующие виды деятельности
- ввод в действие объектов строительства, капитального ремонта и
реконструкции;
- строительство, ремонт и содержание городских дорог, уход за зелеными насаждениями, строительство объектов производственного, жилищного, социально - бытового назначения;
- отлов бродячих животных;
- благоустройство и содержание городских территорий, цветоводство;
- санитарная очистка города;
- торговая деятельность;
- производство щебня на Петровском карьере, производство асфальтобетонной смеси;
- монтаж технологического оборудования;
- пусконаладочные работы;
- обеспечение надёжного и бесперебойного водоснабжения, водоотведения
потребителей, расположенных на территории г. Белебея, р. п. Приютово.