Заключение
При отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства.
Современный отечественный учет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, а косвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут или декапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мы сталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затраты или можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, а общепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Относительно каждого подхода можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.
После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.
Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.
1-й этап. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).
2-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.
3-й этап. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.
База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.
Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:
- основной заработной платы;
- нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
- времени работы станков.
Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:
- фактические затраты труда;
- нормативные (плановые) прямые затраты труда;
- количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
- амортизационные отчисления по видам продукции;
- плановые (нормативные) часы работы оборудования;
- фактические часы работы оборудования;
- остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
- количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);
- стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);
- стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).
И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
- фактически прямые затраты сырья и материалов;
- плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
- полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
- добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
- затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
- полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
4-й этап. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).
Определив цеховые ставки косвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции.
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. – 476 с. – ISBN 5-04-845687-3.
2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник. М: Бухгалтерский учет, 2007. – 624 с. – ISBN 5-04-050189-6.
3. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 220 с. – ISBN 5-04-967356-3.
4. Васильева Н.А. Учетная политика организации.// Журнал Бухгалтерский учет, №24/2003. с. 31.
5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: КНОРУС, 2007. – 808 с. – ISBN 5-08-004678-3.
6. Гончарова К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки (по новому плану счетов). Ростов Н/Д.: изд-во «Феникс», 2004. – 416 с. – ISBN 5-04-015746-3.
7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб.: Питер, 2006. – 288 с. – ISBN 5-04-657894-3.
8. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. М.: Изд-во Экзамен, 2005. – 608 с. – ISBN 5-04-009657-Х.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с. – ISBN 5-04-008687-3.
10. Савицкая Г. В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методологические аспекты. – М.:, Новое знание, 2008. – 160 с. – ISBN 5-0412-895467-Х.
11. Сборник документов «20 положений по бухгалтерскому учету», М.: Омега-Л, 2003. – 272 с. – ISBN 5-087-987345-3.
12. Справочник бухгалтера. / Под. ред. проф. И.Н. Богатой., Ростов Н/Д.: изд-во «Феникс», 2003 – 480 с. – ISBN 5-04-015746-3.
13. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 608 с. – ISBN 5-067-867456-5.