В 1С:Предприятие.8 полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Предприятие.8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц.
Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:
1. проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип,
2. проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых,
3. проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей,
4. проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА,
5. проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее).
В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:
1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
2. Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
a) Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.
b) Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д 68.04.2 К 77» (признание ОНО) или «Д 77 К 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д 09 К 68.04.2» (признание ОНА) или «Д 68.04.2 К 09» (погашение ОНА).
4. На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Д 99.02.1 К 68.04.2» или «Д 68.04.2 К 99.02.2»
5. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
По налогу на прибыль делаются следующие проводки:
Д 99 К 68.04.1 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д 68.04.1 К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;
По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 91 К 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;
Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.
По земельному налогу типичны данные проводки:
Д 20, 23 и др. К 68 – начислен налог;
Д 68 К 51 – перечислен налог в бюджет.
Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году в связи со вступлением в силу Федерального закона № 212-ФЗ, отменяющего Главу 24 НК РФ, одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. В дальнейшем реформа взносов на социальное страхование продолжится и с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», на котором учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации, на котором учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
3. Анализ финансовой деятельности ОАО «ОМЭЗ»
Анализ финансовой деятельности ОАО «ОМЭЗ» осуществляется по бухгалтерскому балансу (форма №1 по ОКУД 0710001) за 2008 и 2009 год и отчету о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД 0710002) за 2008 и 2009 год.
Проведем экспресс - анализ предприятия ОАО «ОМЭЗ». Анализ финансового состояния предприятия следует начать с разработки агрегированного баланса (Таблица 7) по разделам и укрупненным статьям актива и пассива. На основе данной формы можно оценить оптимальность структуры баланса по формальным признакам.
Таблица7 – Агрегированный баланс предприятия
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. | ||
| начало года | конец года | начало года | конец года | ||
| I.Внеоборотные активы в т. ч.:основные средстваотложенные налоговые активы | 171876517690 | 62010584350 | III.Капитал и резервы в т. ч.:уставный капиталнераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 18793428170990 | 25367143203048 |
| II.Оборотные активы в т. ч.:запасызадолженностьденежные средства расходы будущих периодов | 1681082630010128911711226 | 32356210337519841110444843 | IV.Долгосрочные обязательства | 1977 | 2052 |
| V.Краткосрочные обязательства в т. ч.:кредиты и займы кредиторская задолженностьзадолженность участникам по выплате доходов | 1500737000080073- | 12984910093428915- | |||
| Баланс | 339984 | 385572 | Баланс | 339984 | 385572 |
Таблица 8 – Оценка структуры баланса по формальным признакам
| Критерии оценки | Нормативное значение критерия | Фактическое значение критерия | |
| на начало года | на конец года | ||
| 1. Внеоборотные активы формируются за счет долгосрочного капитала (собственного и заемного) | р. I < р. III + р. IV | 171876 < 187934 + 1977171876 < 189911 | 62010 < 253671 + 205262010 < 255723 |
| 2. Величина собственного капитала, направляемого на финансирование оборотных активов, должна составлять не менее 50% | (р. III – р. I) / р. II ≥ 0,5 | 0,09 < 0,5 | 0,6 > 0,5 |
| 3. Собственный капитал должен составлять не менее 60% совокупного капитала предприятия (по российским стандартам) | р. III / итог пассива ≥0,6 | 0,6 =0,6 | 0,7 > 0,6 |
| 4. Дебиторская задолженность должна примерно соответствовать кредиторской задолженности | (стр.230 + стр.240) / стр.620 ≈ 1 | 1,3 ≠ 1 | 6,9 ≠ 1 |
| 5. Нормальная величина свободных денежных средств предприятия должна составлять минимум 20-25% от величины его краткосрочных обязательств | стр. 260 / р. V≈ 0,2-0,25 | 0,01 ≠ 0,2-0,25 | 0,08 ≠ 0,2-0,25 |
Как видно из Таблицы 8, не все статьи баланса являются проблемными. Следовательно, данную структуру баланса можно считать оптимальной.
Способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. То есть предприятие считается платежеспособным, когда оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов. В процессе анализа следует рассчитать три основные показателя ликвидности. Расчет в Таблице 9.
Таблица 9 – Оценка платежеспособности предприятия в краткосрочной перспективе
| Критерии оценки | Нормативное значение критерия | Фактическое значение критерия | |
| на начало года | на конец года | ||
| 1. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2-0,25 | 0,01 | 0,2 |
| 2. Коэффициент быстрой ликвидности | 0,75-1,0 | 0,7 | 1,7 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности | 2,0 и более | 1,1 | 2,5 |
Коэффициент абсолютной ликвидности = стр.(250+260) / р. V
Коэффициент быстрой ликвидности = стр.230+240+250+260 / р. V
Коэффициент текущей ликвидности = р.II / р.V
Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг (денежные эквиваленты) к краткосрочной задолженности. Значение коэффициента признается достаточным, если составляет 0,2-0,25. На анализируемом предприятии этот коэффициент на начало года значительно ниже нормы, к тому же наблюдается его повышение на конец 2009 года. Соответственно предприятие в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства.