К 26 «Общехозяйственные расходы»
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции.
В конце отчетного месяца после распределения косвенных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.
Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 97 «Расходы будущих периодов» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально пообъектной выручке.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов суммы расходов, учтенные на счетах 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость».
Расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам и списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
Пример
Банком снята комиссия за платежи в системе Интернет – Клиент в размере 15руб. На основании выписки из банка делается проводка:
К 51 Д 9.2 «Прочие расходы» на сумму 15руб. с аналитикой «Услуги банка».
2.1.9 Учет финансовых результатов организации
Доходы на ОАО «ОМЭЗ» учитываются на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н), а расходы - на основании Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н.
Данные о доходах и расходах ОАО «ОМЭЗ» по обычным видам деятельности (изготовление и продажа готовой продукции) собираются в течение года на счете 90 «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, которая составляет основную цель создания организации. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
1 – «Выручка»,
2 – «Себестоимость продаж»,
3 – «НДС»,
9 – «Прибыль (убыток) от продаж».
В течение месяца хозяйственные операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются соответствующими записями.
Таблица 5 – Отражение в учете операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Отражается задолженность покупателей за оказанные услуги | 62 | 90-1 |
| Отражается выручка от продажи за наличный расчет | 50 | 90-1 |
| Описывается себестоимость оказанных услуг | 90-2 | 41,43 |
| Отражается сумма НДС от стоимости оказанных услуг | 90-3 | 68 |
| Отражаются расходы, связанные с оказанием услуг | 90-2 | 44 |
| Поступила оплата за оказанные услуги | 50, 51 | 62 |
| Определяется финансовый результат от оказания услуг: | ||
| сумма прибыли | 90-9 | 99 |
| сумма убытка | 99 | 90-9 |
По окончании месяца регламентным документом «Закрытие месяца» в Программе 1С сопоставляются дебетовые и кредитовый обороты по счету 90 «Продажи», и выявляется финансовый результат – прибыль или убыток. Убыток образуется, если дебетовый оборот больше кредитового, а прибыль – если кредитовый оборот превышает дебетовый. Полученные результаты находят отражение на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» формируется сначала валовая прибыль, которая определяется по формуле:
ВП = В – (Н + С),
Где ВП – валовая прибыль,
В – выручка от продажи продукции,
Н – НДС,
С – себестоимость продукции.
Расходы, связанные со сбытом и продажей и управлением в себестоимость не включаются и отражаются на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 44 « Расходы на продажу» на отдельных субсчетах, чтобы их величину можно было выделить для формирования прибыли от продаж:
ПР = ВП – (Рп + Ру),
Где ПР – прибыль от продаж,
Рп – расходы, связанные со сбытом и продажей,
Ру - расходы, связанные с управлением.
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Учет операционных и внереализационных расходов и доходов, а также формирование результатов по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсчета:
1 – «Прочие доходы»,
2 – «Прочие расходы»,
9 – «Сальдо прочих расходов и доходов».
В течении отчетного периода суммы прочих доходов находят отражение по кредиту, а расходов - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При сопоставлении оборотов по данному счету определяется сумма убытка или прибыли - на сумму прибыли по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов» и кредиту счета 99 « Прибыли и убытки», и наоборот.
Взаимосвязь счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки» формирует прибыль (убыток) до налогообложения по формуле:
П (У)н = ПР ± ПДР,
Где П (У)н – прибыль(убыток) до налогообложения,
ПР - прибыль от продаж,
ПДР – прочие доходы и расходы операционного и внереализационного характера.
Конечный финансовый результат в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, от прочих видов деятельности, и в учете он формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» путем ежемесячного списания результатов, выявленных на счете 90-9 «Продажи» и 91-9 «Прочие доходы и расходы». На счете 99 также отражаются платежи налога на прибыль. По окончанию отчетного года организация проводит реформацию баланса, которая заключается в формировании итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной прибыли или полученного убытка. В рамках реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и его итоговый результат подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 6 – Отражение на счетах бухгалтерского учета формирования прибылей и убытков
| Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т |
| Отражаются результаты от обычных видов деятельности: | ||
| —прибыль | 90-9 | 99 |
| —убыток | 99 | 90-9 |
| Отражается сальдо прочих доходов и расходов: | ||
| —доходы (если кредитовый оборот превышает дебетовый) | 91-9 | 99 |
| —расходы (если дебетовый оборот превышает кредитовый) | 99 | 91-9 |
| Отражается начисление налога на прибыль | 99 | 68 |
| Отражается нераспределенная прибыль отчетного года | 99 | 84 |
| Отражается непокрытый убыток отчетного года | 84 | 99 |
Пример
На расчетный счет поступила предоплата от покупателя на сумму 5 000 000руб.:
Д 51 «Расчетный счет» К 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» на сумму 5 000 000руб.
Счет за отгруженную продукцию предъявлен к оплате - 5 000 000руб., в том числе НДС 18%.
Отражена сумма НДС по предоплате (5 000 000*18/118 = 76 270) проводкой:
Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 68.2 «НДС».
Зачислена выручка от продажи крана в сумме 5 000 000руб.:
Д 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90.1 «Продажи»
Зачислена предоплата 5 000 000руб.:
Д 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» К 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Фактическая производственная себестоимость отгруженного крана – 3 500 000руб., расходы на продажу, относящиеся к данной продукции, составили 40 000руб. Списывается себестоимость готовой продукции 3 500 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К 43 «Готовая продукция».
Расходы списываются на себестоимость продукции на сумму 40 000руб.:
Д 90.2 «Себестоимость» К 44»Расходы на продажу».
Начислен НДС с продаж, подлежащий уплате в бюджет в размере 76 270руб.:
Д 90.3 «НДС» К 68 «НДС».
Отражается финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (5 000 000 – 3 500 000 - 40 000 – 76 270 = 1 383 730):
Д 90.9 «Продажи» К 99«Прибыли и убытки».
Зачтен НДС по авансовым платежам - 76 270руб.:
Д 68 «НДС» К 62.22 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам».
2.1.10 Учет капитала
Капитал всякого предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами. Рассмотрим их с учетом данных Бухгалтерского баланса ОАО «ОМЭЗ».
В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, потому что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей в имущество предприятия при его создании. Только в акционерных обществах, к которым относится ОАО «ОМЭЗ», уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, удостоверяющих имущественные права акционеров.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Уставный капитал предприятия 28 350 руб., согласно Уставу общества. Собственный капитал предприятия составляют обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 1руб., общим количеством 28350шт.
В ОАО акции продавались по открытой подписке. После проведения подписки на акции утверждался и регистрировался отчет совета директоров об итогах выпуска акций одновременно с государственной регистрацией выпуска акций.
Процесс формирования уставного капитала (после прохождения государственной регистрации) отражается проводками: