Подписка на акции:
Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 80,1 «Уставный капитал»
Поступление вкладов от учредителей (участников):
Д 51 «Расчётные счета» - К 75 «Расчёты с учредителями»,
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчёты с учредителями»,
Д 10 «Материалы» - К 75 «Расчёты с учредителями»
Эмиссионные доход:
Д 75 «Расчёты с учредителями» - К 83,2 «Эмиссионный доход»
Оплаченный капитал:
Д 80,2 «Уставный капитал» – К 80,3«Уставный капитал»
Добавочный капитал - составляющая собственного капитала в его настоящей трактовке - объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др. Добавочный капитал был сформирован до покупки предприятия новым собственником. Источники его формирования:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие.
Пример
Изначально были оприходованы основные средства на сумму 300 000руб. Через 5 лет была проведена их переоценка. Их оценка возросла на 50 000руб., на эту сумму была сделана запись:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 83 "Добавочный капитал"
В соответствии с учетной политикой ОАО «Бурея – Кран» резервы не создаются.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой прибыль/убыток, остающиеся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов.
2.1.11 Финансовая отчетность
В настоящее время ОАО «Бурея – Кран» предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс — форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
- отчет об изменениях капитала — форма № 3;
- отчет о движении денежных средств — форма № 4
- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5
- отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
- пояснительную записку;
- итоговую часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, так как она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Перед составлением отчетности проводится подготовительная работа, которая включает в себя следующие этапы:
1)инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют с результатами инвентаризации;
2)проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;
3)переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);
4)уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;
5)закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;
6)составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;
7)составление годового баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
Баланс заполняется на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода оборотно-сальдовой ведомости, при этом бухгалтер должен соблюдать следующие правила:
• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; • основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;
• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; • данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;
• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках.
Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, выявленных в процессе акте сверки, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации, также как и суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
При составлении формы №2 руководствуются положениями по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Все расходы и отрицательные показатели в отчете о прибылях и убытках приводятся в круглых скобках.
Рассмотрим заполнение строк на примере отчета о прибылях и убытках за 2009год:
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."
По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы – выручку от реализации продукции. За отчетный период она составила 1 580 166 тыс.руб.
Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"
В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции в отчетном периоде. Указывают в круглых скобках – (1 492 114)
Строка 029 "Валовая прибыль"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Убыток указывают в круглых скобках:
1 580 166 – 1 492 114= 88 052тыс.руб.
Строка 030 "Коммерческие расходы"
Отражаются затраты, связанные с отгрузкой и реализацией товаров, и включающие стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на доставку продукции до места, обозначенного в договоре, погрузку в транспортные средства, оплату транспортно-экспедиционных организаций, комиссионные сборы и отчисления, прочие расходы по сбыту. Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 составил 33 659тыс.руб.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"
По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи продукции, то есть разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040). Убыток отражается по строке 050 в круглых скобках.
88 052 – 33 659 – 19780 = 34 613тыс.руб.
Строка 060 "Проценты к получению"
По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить фирма от обслуживающего банка за размещение денег на расчетном счете фирмы. Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» с аналитикой проценты к получению. В 2008 году эта сумма составила 10 242тыс.руб.
Строка 070 "Проценты к уплате"
Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам. Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» с аналитикой проценты к уплате. В 2008 году эта сумма составила 12 734 тыс.руб.
Строка 090 "Прочие доходы"
По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду, а также от продажи прочего имущества фирмы. Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, кроме суммы НДС. В 2009 году эта сумма составила 389тыс.руб.
Строка 100 "Прочие расходы"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, продаже и списанию прочего имущества фирмы. Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. Указывают в круглых скобках. Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91.