По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляются. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.
Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.
На сумму выплаченной заработной платы в учете делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
На сумму депонированной заработной платы составляется проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Депонированная заработная плата внесена на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 50 «Касса»
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.
Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.
Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи.
Получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата выдана работникам.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса».
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:
Дебет 76 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.
С 2005 г. организация предоставляет новую форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Эту форму представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.
Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), сведения о численности и заработной плате заполняют за отчетный месяц.
Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), указанные сведения заполняют ежеквартально - за период с начала года, а разделы 2 и 3 формы - за год.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ.
Каждая организация отчитывается перед инспекторами по налогу на доходы физических лиц не позднее 31 марта. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтеру нужно заполнить справку по форме N 2-НДФЛ.
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:
1) полученные налогоплательщиком в денежной форме (в рублях РФ или иностранной валюте);
2) полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ)
Действующие ставки налога на доходы физических лиц:
- для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм;
- для остальных видов доходов - 13% (стандартная ставка).
Существует 4 группы налоговых вычетов – стандартные, социальные, профессиональные и имущественные.
К стандартным налоговым вычетам относятся:
- для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);
- для иждивенцев - 600 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 40 000 руб.);
- для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;
- для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц.
Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей. Общая сумма социального налогового вычета, не может превышать 38 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.
Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности. Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 1 000 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.
Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.
Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете оформляется:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников.
Некоммерческие организации — юридические лица, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (пункт 3 статьи 238 НК РФ).
От уплаты налога освобождаются:
а) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
б) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.