Основы бухгалтерского учета 2 Бухгалтерский учёт (стр. 13 из 65)

Журнал хоз. операций:

содержание	дебет	кредит	Сумма
Ноябрь: Отражена выручка за проданные товары	62	90-1	120
Списана с/ проданных товаров	90-2	41	50
Списаны расходы на продажу за ноябрь	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	20
Выявлен финансовый результат	90-9	99	40
Декабрь: Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	60
Списана с/с товаров	90-2	41	30
Списаны расходы на реализацию	90-2	44	10
Выделен НДС с продажи	90-3	68	10
Определён финансовый результат	90-9	99	10
Завершающие обороты за отчётный год
Закрыт счёт 90-1	90-1	90-9
Закрыт счёт 90-2	90-9	90-2
Закрыт счёт 90-3	90-9	90-3

Бухгалтерские проводки по учёту товаров:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость товаров, полученных от поставщика	41	60
2	Отражена покупная стоимость товаров, приобретённых через подотчётных лиц	41	71
3	Отражена торговая наценка	41	42
4	Отражена стоимость товаров, внесённых учредителями в счёт вклада в УК	41	75
5	Отражена рыночная стоимость товаров, полученных безвозмездно	41	98
6	Оприходованы неучтённые товары, выявленные при инвентаризации	41	91
7	Отражены расходы, связанные с реализацией товаров	44	10, 70, 69, 76 и т.д.
8	Отражена стоимость товаров, переведённых в категорию материалов	10	41
9	Списаны товары, использованные в основном производстве	20	41
10	Списаны товары, использованные при реализации	44	41
11	Списана стоимость реализованных товаров	90	41
12	Списана торговая наценка по реализованным товарам	90	42
13	Списана стоимость товаров, переданных на комиссию	45	41
14	Списана стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые перешло к не покупателю	45	41
15	Списана недостача товаров, выявленная при инвентаризации	94	41
16	Списана торговая наценка по недостающим товарам	94	42

Лекция №22

Бухгалтерская финансовая отчётность

Бухгалтерская отчётность подразделяется на годовую и промежуточную. Годовая включает:

1. Бух. баланс форма №1

2. Отчёт о прибылях и убытках – форма №2

3. Отчёт об изменении капитала – форма №3

4. Отчёт о движении денежных средств – форма №4

5. Приложение к балансу – форма №5

6. Пояснительная записка к годовой БО

7. Аудиторское заключение

Все перечисленные формы БО сверяются между собой и бухгалтер. Составив годовой бух. отчёт, имеет возможность проверить правильность его составления. Бух. баланс сверяется с формами №2, №3, №4, №5.

Существует определённый порядок составления БО: вначале составляется отчёт по форме №1, 2, а затем остальные формы в любой последовательности.

Бухгалтер составляет налоговую отчётность. Которая называется «Налоговая декларация»:

1. НД по налогу на прибыль (20% вместо 24%)

2. НД по НДС (18%, 10%, 0%)

3. НД по налогу на имущество (2,2%)

4. НД по ЕСН (26%)

5. НДФЛ (13%)

Форма 2.

ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ПО ФОРМЕ 2 ИСПОЛЬЗУЕТСЯ пбу 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации», 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отчё по форме 2 составляется ежеквартально и нарастающим итогом. В форме 2 предусмотрено сравнение отчёта по форме 2за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев, отчётный год с аналогичными данными предыдущего года. Форма 2 состоит из 2-х разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. эта деятельность отражена в уставе организации. Доходы – выручка (нетто) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за минусом НДС, акцизы и других аналогичных платежей. Выручка в форме 2 отражается по кредиту счёта 90-1.

2. Расходы включают:

- с\с проданной продукции, работ, услуг сч 20, 43, 41

- коммерч. Расходы (связанные с рекламой, транспортировкой, упаковкой) сч 44

- управленческие расходы сч 26

Доходы-расходы отражают на счёте 99 и называют «Прибыль от продаж»

Учётная политика организации определяет необходимость расчётов коммерческих и управленческих расходов.

Формы БО меняются в связи с 08.05.2009 г изменениями в ПБУ 9/99, 10/99. Последние изменения формы 2 в сентябре 2006 года. Годовая отчётность за 2006 год включает форму 2, в которой исключены внереализационные доходы и прочие операционные расходы. Вместо этих понятий включены понятия прочие доходы и прочие расходы. Таким образом, отчёт по форме 2 за 2006, 2007, 2008 годы по новой форме с изменениями по прочей деятельности. Раздел 1 формы 2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в БУ отражается 90 с субсчетами:

1. Выручка

2. с\с

3. списаны коммерч. Расходы

4. списаны управленческие расходы

5. финансовый результат

В форме 2 кроме прибыли от продаж представлены прибыль до налогообложения и чистая прибыль с учётом таких понятий, как:

- текущий налог н прибыль

-отложенные налоговые активы (ОНА)сч 09 (Д 09 – К 68)

-отложенные налоговые обязательства (ОНО)сч 77 (Д 68 – К 77)

-постоянные налоговые обязательства (ПНО) сч 68 ( Д 99 – К 68)

Раздел 2 формы 2 включает прочие доходы и прочие расходы, которые отражаются на счёте 91 с субсчетами:

91-1 по кредиту

91-2 по дебету

Прибыль от продаж = доходы – расходы согласно уставу.

Прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + прочие доходы – прочие расходы

ПБУ 18 применяют все организации, кроме малых предприятий, бюджетных, кредитных и страховых предприятий. В форме 2 все показатели, которые вычитаются, представлены в круглых скобках.

Пример составления отчёта по форме 2:

Хоз. операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списана фактическая с\с проданной продукции	90-2	43	3174200
Начислена з\п руководителям фирмы	26	70	102000
Начислен ЕСН на з\п руководителей	26	69	26520
Оплачены услуги связи	26	51	3180
Списаны расходы тарного цеха	90-2	23	10720
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91-2	23	2640
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01	93450
Списаны расходы по производственным заказам	91-2	20	20500
Перечислены штрафы покупателям	91-2	51	10500
Оплачены проценты за пользование кредитом	91-2	51	21600
Списана дебиторская задолженность по подотчётным суммам	91-2	71	365
Признан ущерб, причинённый покупателю по исправлению брака	91-2	62	47600
Отражены отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте	91-2	52	91470

1. Выручка нетто от продажи продукции без НДС 3600000 руб

2. Выручка нетто от продажи ОС без НДС 150000 руб

3. Прочие доходы 180000+105095

Форма 2:

Показатель	Сумма
Выручка (нетто)	3600000
Себестоимость	3174200
Коммерч. Расходы	10720
Управленч. Расходы	131700
Прибыль от продаж	283380
Прочие доходы и расходы: Проценты к уплате	21600
Прочие доходы	180000+105095
Прочие расходы	223685
Прибыль до налогообложения	323190
Налог на прибыль	64638
Чистая прибыль	258552

Форма 4.

Форма №4 – «Отчёт о движении денежных средств»

Форма годовая. В этой форме движение денег представлено как их приход и расход. Движение ДС в форме отражается по 3-м направлениям:

1. Текущая деятельность согласно уставу

2. Инвестиционная деятельность

3. Финансовая деятельность

В форме отражается остаток денег на начало отчётного периода с учётом:

А) наличных денег в кассе

Б0 безналичных ДС на р\счёте

В) валюта на счёте 52

Г) ДС на счёте 55 «Специальные счета в банках»

Для составления отчёта по форме 4 используют остаток денег в кассовой книге на 31 декабря, остаток дене по выписке банка с учётом рублёвого и валютного счетов на 31 декабря. Эти ДС складываются и отражаются в форме 4 как остаток на начало.Полученная сумма ДС как остаток на начало сверяется с формой 1 по строке 260 «ДС». В результате заполнения формы 4 получается остаток на конец отчётного периода, который также сверяется с формой 1 строка 260 «Остатки на конец».

Текущая деятельность рассматривается как обычная деятельность организации, отвечающая её уставным целям и задачам. Т.е. производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также сдача имущества в аренду. В текущей деятельности отражается поступление денег от покупателей: