Таблица 3.4
Хозяйственные операции за 21 апреля 2007г. в хозяйствующем субъекте ОАО «Неклиновский хлебозавод»
| № п/п | Хозяйственные операции | Д | К | Сумма |
| 1 | Сотрудник Страшнова Е.И. направляется в командировку на территории РФ, подотчет выданы средства из кассы организации | 71 | 50 | 6 500 руб. |
| 2 | Выдан аванс за апрель 2008г. сотрудникам ОАО «Неклиновский хлебозавод» | 70 | 50 | 153 000 руб. |
| 3 | Сотрудник Страшнова Е.И. возвратившаяся 20.04.2008г. предоставила авансовый отчет по командировке (без НДС), возник перерасход | 20 | 71 | 6 500 руб. |
| 4 | Возвращен перерасход по командировке Страшновой Е.И. | 71 | 50 | 600 руб. |
| 5 | Выданы денежные средства из кассы организации под отчет Петровой Е.И. на представительские расходы | 71 | 50-1 | 10 000 руб. |
| 6 | Приняты к учету приобретенные билеты в театр для представителей сторонней организации | 50-3 | 71 | 9 600 руб. |
| 7 | Возвращен остаток в кассу | 50-1 | 71 | 400 руб. |
| 8 | Стоимость выданных билетов отражена в составе внереализационных расходов | 91-2 | 50-3 | 9 600 руб. |
| 9 | Ливякиным возвращен остаток суммы, выданной под отчет в рублях | 50-1 | 71 | 3 325 руб. |
При учете денежных средств типичными ошибками являются:
1. превышение лимита остатка денежных средств в кассе;
2. неправильное заполнение приходных и расходных кассовых ордеров: не указано название организации; не проставлены или исправлены номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года, неправильно указывается или не указывается дата; не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет, после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено», отсутствуют необходимые подписи и печати, отсутствуют росписи получателей денежных средств;
3. неправильное заполнение кассовой книги: не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет, не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня, ошибки при подсчете итоговых сумм и остатки, ведение записей помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно;
4. отсутствие разрешительной подписи руководителя на платежных документах по расчетным счетам;
5. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
6. недостача или излишек денег в кассе;
7. отнесение денежных документов, в частности, почтовых и вексельных марок, талонов на нефтепродукты, на счет 10 «Материалы»;
8. несвоевременное оприходование наличных денежных средств;
9. неоприходование денежных средств, полученных с расчетного счета;
10. подделка подписей в первичных документах;
11. превышение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке;
12. наличные расчеты за готовую продукцию, товары, выполненные работы или оказанные услуги без применения контрольно-кассовой техники;
13. неоприходование денежных сумм при погашении задолженности увольняющимися работниками;
14. повторное использование одних и тех же документов при списании денежных сумм;
15. другие нарушения, в том числе прямой подлог и мошенничество;
16. превышение установленного срока предоставления аваносового отчета по денежным средствам, полученным при направлении работника организации в командировку;
17. отсутствие приказа или заявления о выдае подотчетных денежных сумм с резолюцией руководителя;
18. выдача подотчетных сумм работникам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
19. выдача подотчетных денежных средств лицам, с которыми не заключены трудовые договоры;
20. наличие авансовых отчетов лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера;
21. систематическая выдача под отчет денежных средств с последующим их возвратом в кассу организации, что предполагает отсутствие производственной необходимости;
22. несоответствие сумм, указанных в расчетных документах, условиям договоров;
23. несвоевременное списание задолженностей.
3.3 Методика аудита денежных средств
Аудиторская проверка денежных средств организации осуществляется в следующей последовательности:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
4. Проверка организации материальной ответственности.
5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
6. Документальное оформление движения наличности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
1) состояние внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.
Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.
Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита"[18], "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:
расчетов с юридическими лицами;
расчетов с физическими лицами;
поступления денежных средств с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности;
сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;
сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.
В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").