После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных по корреспондирующим счетам.
Складской учет в ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (куб. метрах).
Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.
Данные о приходе и расходе заносятся в карточки складского учета одновременно с выпиской первичных документов.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. После проверки записей в складских карточках или книге складского учета материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) передает документы работнику бухгалтерии.
В бухгалтерии ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности в ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» используется синтетический счет 90 «Продажи».
По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом, так как текущий учет движения продукции на ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то по дебету счета 90 «Продажи» отражается разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выручка, поступившая от покупателя отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС).
По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете нет.
К счету 90 «Продажи» на ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» открываются субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются. По окончании каждого отчетного периода сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Составляется следующая запись:
Дт сч.90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,
Кт сч.90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость».
При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи.
Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет на предприятии ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по субсчетам.
Таблица 10 - Проводки по отражению выручки и себестоимости.
| Корреспонденция счетов | Комментарий | |
| Дебет | Кредит | |
| 45 | 43 | отгружена готовая продукция по договору |
| 62 | 90 | на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам; |
| 90 | 45 | на фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции; |
| 90 | 44 | на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции; |
| 90 | 68 | на сумму начисленных налогов (НДС). |
| 40 | 20 | в конце отчетного периода, когда сформирована фактическая себестоимость по калькулируемым объектам, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. |
Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Каждое предприятие по возможности старается не только наращивать объемы своего производства, но и повышать качество выпускаемой продукции. Ведь конкуренция сегодня очень жесткая, и если продукция не отвечает требованиям покупателей, реализовать ее будет очень сложно. Однако даже если на предприятии очень хорошо отлажена система изготовления продукции и контроля за ее качеством, все равно есть вероятность брака, например, если поставщик отгрузил некачественное сырье. Причем иногда этот брак может быть обнаружен уже после того, как продукция реализована. И тогда покупатель, естественно, вернет ее продавцу.
Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции, то такая продукция возвращается.
Таблица 11 – Проводки по расчетам с покупателями при обнаружении брака
| Корреспонденция счетов | Комментарий | |
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 90 | на стоимость забракованной продукции по продажным ценам; |
| 90 | 43 | на себестоимость возвращенной продукции; |
| 90 | 68 | на сумму ранее начисленных налогов (НДС); |
| 90(99) | 99(90) | на величину прибыли или убытка; |
| 40 | 20 | на фактическую себестоимость забракованной продукции. |
| 28 | 20 | на фактическую себестоимость забракованной продукции. |
| 51 | 62 | если продукция была оплачена, то составляется сторнировочная запись |
| 51 | 76 | одновременно на эту же сумму создается кредиторская задолженность |
Договор купли-продажи (поставки) может заключаться на условиях предварительной оплаты продукции, когда поставщик (подрядчик) вначале получает денежные средства, а затем отгружает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.
Обычно предварительная оплата составляет всю стоимость продукции, а аванс - часть этой стоимости. Аванс может также поступать в размере полной стоимости продукции (работ, услуг). В этом случае он ничем не отличается от предварительной оплаты.
Учет предварительной оплаты (аванса) в ОАО «Сыктывкарский хлебокомбинат» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету - оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
На полученную сумму денежных средств дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». С суммы полученного аванса, если он переходит на следующий отчетный период, исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС; при этом в учете налог отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».