K = (2/n) x 100%,
где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1].
На основании данных ООО «Олимп» был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации.
Исходные условия по объекту амортизируемого имущества:
Первоначальная стоимость составляет – 500.000 руб.
Срок полезного использования – 20 месяцев. Результаты расчета показаны таблице 4.
Расчеты позволяют сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срокаполезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу. Начисление амортизации двумя способами и динамику ее изменения можно увидеть на рисунке 1.
Таблица 4
Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества
с применением линейного и нелинейного метода
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Ме-| Линейный метод | Нелинейный метод |
|ся-|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|цы |Перво- |Срок |Норма|Сумма|Ско- |Перво- |Срок |Норма|Сумма|Ско- |
| |началь-|полез- |амор-|амор-|рость|началь-|полез- |амор-|амор-|рость|
| |ная |ного |тиза-|тиза-|пере-|ная |ного |тиза-|тиза-|пере-|
| |стои- |исполь-|ции |ции |носа |стои- |исполь-|ции |ции |носа |
| |мость |зования| | |стои-|мость |зования| | |стои-|
| | | | | |мости| | | | |мости|
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 1 | 500000| 20 | 5 |25000| 5 | 500000| 20 | 10 |50000| 10 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 2 | 500000| 20 | 5 |25000| 10 | 450000| 20 | 10 |45000| 19 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 3 | 500000| 20 | 5 |25000| 15 | 405000| 20 | 10 |40500| 27 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 4 | 500000| 20 | 5 |25000| 20 | 364500| 20 | 10 |36450| 34 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 5 | 500000| 20 | 5 |25000| 25 | 328050| 20 | 10 |32805| 41 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 6 | 500000| 20 | 5 |25000| 30 | 295245| 20 | 10 |29525| 47 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 7 | 500000| 20 | 5 |25000| 35 | 265721| 20 | 10 |26572| 52 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 8 | 500000| 20 | 5 |25000| 40 | 239148| 20 | 10 |23915| 57 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
| 9 | 500000| 20 | 5 |25000| 45 | 215234| 20 | 10 |21523| 61 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|10 | 500000| 20 | 5 |25000| 50 | 193710| 20 | 10 |19371| 65 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|11 | 500000| 20 | 5 |25000| 55 | 174339| 20 | 10 |17434| 69 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|12 | 500000| 20 | 5 |25000| 60 | 156905| 20 | 10 |15691| 72 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|13 | 500000| 20 | 5 |25000| 65 | 141215| 20 | 10 |14121| 75 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|14 | 500000| 20 | 5 |25000| 70 | 127093| 20 | 10 |12709| 77 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|15 | 500000| 20 | 5 |25000| 75 | 114384| 20 | 10 |11438| 79 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|16 | 500000| 20 | 5 |25000| 80 | 102946| 20 | 10 |10295| 81 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|17 | 500000| 20 | 5 |25000| 85 | 92651| 4 | |23163| 86 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|18 | 500000| 20 | 5 |25000| 90 | 92651| 4 | |23163| 91 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|19 | 500000| 20 | 5 |25000| 95 | 92651| 4 | |23163| 95 |
|———|———————|———————|—————|—————|—————|———————|———————|—————|—————|—————|
|20 | 500000| 20 | 5 |25000|100 | 92651| 4 | |23163| 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. и 24.03.2000 г.) дает право предприятию оценивать отпущенные в производство материально-производственные запасы одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости (СС);
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Выбор адекватного метода оценки материально-производственных запасов имеет наибольшее значение для предприятий материалоемких отраслей экономики.
В учетной политике ООО «Олимп» главный бухгалтер закрепил метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости. На сколько эффективен этот метод для Организации покажет расчет :
Предприятие приобрело шурупы для выполнения монтажа и пуско-наладки оборудования у покупателей.
Остатки шурупов на начало отчетного периода составили 200 единиц по цене 10 руб. за единицу (2000 руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 200. единиц по цене 9 руб. (1800 руб.), при второй - 300 единиц по цене 11 руб. (3300 руб.), при третьей – 400 единиц по цене 9,5 руб. (3800 руб.), при четвертой - 500 единиц по цене 11,2 pyб. (5600 руб.). За отчетный период при установках антикражных систем было использовано 1300 единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 300 единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетного периода) приобретенное количество материала составило 1600 единиц стоимостью 16500 руб.
1. Расчет стоимости использованных на установках шурупов и стоимости их остатков на конец отчетного периода.
Метод СС:
Средняя цена единицы шурупа = 16500 : 1600 = 10,3125 (руб.).
Стоимость израсходованных шурупов = 1300 х 10,3125 = 13406,25
( руб.).
Стоимость остатков на конец отчетного периода = 300 х 10,3125 = 3093,75 (тыс. руб.)
Метод ФИФО:
Стоимость израсходованных шурупов:
200 х 10 = 2000 (руб.)
200 х 9 = 1800 (руб.)
300 х 11 = 3300 (руб.)
400 х 9,5 = 3800 (руб.)
200 х 11,2 = 2240 (руб.)
Итого 1300 единиц на сумму 13140 руб.
Стоимость остатков на конец отчетного месяца:
300 х 11,2 = 3360 (руб.)
Метод ЛИФО:
Стоимость израсходованных шурупов:
500 х 11,2 = 5600 (руб.)
400 х 9,5 = 3800 (руб.)
300 х 11 = 3300 (руб.)
100х 9 = 900 ( руб.)
Итого:1300 единиц 13600 руб.
Стоимость остатков шурупов на конец отчетного периода:
100 х 9 = 900 (руб.)
200 х 10 = 2000 (руб.)
Итого: 300 единиц 2900 руб.
Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.
Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС:
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на прибыль и налог на прибыль в таблице 5.
Дополнительные данные:
выручка от реализации продукции (без НДС) составила 200 000. руб.;
затраты (себестоимость ,управленческие расходы) - 63000 . руб.,
ставка налога на прибыль - 24%.
Налог на имущество 1200 руб.
Таблица 5.
Влияние метода списания материально-производственных запасов на прибыль предприятия
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Показатели | Метод оценки | Отклонение |
| | материально-производст-| от метода СС |
| | венных запасов | |
| |—————————————————————————|————————————————————|
| | СС | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО |
|————————————————————————|————————|————————|———————|——————————|—————————|