В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документе, составленному в двух экземплярах. Первый из них вдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.
В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их вам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукций. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и продажу продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
2.3 Разработка программы аудита материально-производственных затрат
Общий планаудиторской проверкиучета производственных запасов
| Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыПланируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО «Алтайпрофиль»с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.240Рудько Д.А.4%1) Качественно – соответствие нор-мативным актам2) Количественно – 2% |
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит операций по поступлению материальных ценностей | Один раз в квартал | Рудько Д.А. |
| 2 | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия | Один раз в квартал | Рудько Д.А.Смирнова Е.А. |
| 3 | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | Один раз в квартал | Смирнова Е.А.Сосин А.Н. |
| 4 | Аудит сводного учета материальных ценностей | Один раз в квартал | Смирнова Е.А. |
| 5 | Проведения анализа использования материальных ценностей | Декабрь 2006г. | Рудько Д.А.Смирнова Е.А. |
Программа проведения аудитапроизводственных запасов
| Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ООО «Алтайпрофиль»с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.240Рудько Д.А.Рудько Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н.4%1) Качественно – соответствие норма-тивным актам2) Количественно – 2% |
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей | |||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей | 6 месяцев | Рудько Д.А.Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 1.2 | Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер) | 6 месяцев | Рудько Д.А.Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 1.3 | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) | 6 месяцев | Рудько Д.А.Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия | |||||
| 2.1. | Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек) | II квартал | Смирнова Е.А. | Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитар-ного состояния склада. | |
| 2.2. | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. | II квартал | Рудько Д.А. | Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков. | |
| 2.3. | Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков | |
| 2.4. | Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А.Сосин А.Н. | Оборотные ведомости, карточки складского учета | |
| 2.5. | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП | Ноябрь 2006г., июнь 2007г. | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей | |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | |||||
| 3.1. | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры | |
| 3.2. | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Акты и другие докумен-ты на списание расхода материалов | |
| 3.3. | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей | Декабрь 2006г. | Смирнова Е.А. | Акты на списание хищений, недостач | |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей | |||||
| 4.1. | Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10 | |
| 4.2. | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные таблицы, ж/орд № 10 | |
| 4.3. | Сверка оформления результатов инвентаризации | Ноябрь 2006г. | Рудько Д.А. | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов | |
| 5. Проведения анализа использования материальных ценностей | |||||
| 5.1. | Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода | 6 месяцев | Смирнова Е.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
| 5.2. | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Декабрь 2006г. | Смирнова Е.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
2.3. ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2007г., 31.12.2006г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:
| № п\п | Направления и вопросы контроля | Да(+)/ Нет(-) |
| 1.1 | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | - + |
| 1.2 | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? | + |
| 1.3 | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | + |
| 1.4 | Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? | + |
| 1.5 | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | + |
| 1.6 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | Х |
| 1.7 | Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | + |
| 1.8 | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? | + |
| 1.9 | Разработаны ли:- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | + + + |
| 2.1 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | + |
| 2.2 | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | + |
| 2.3 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | + |
| 2.4 | Документы составляются в день совершения операции? | - |
| 2.5 | Все ли машинные документы распечатываются? | + |
| 2.6 | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? | - |
| 2.7 | Производится ли нумерация первичных документов? | + |
| 2.8 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | - |
| 2.9 | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | + |
| 2.10 | Применяется ли система нормирования расхода материалов? | + |
| 2.11 | Произведено ли деление материалов на классификационные группы? | + |
| 2.12 | Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? | - |
| 2.13 | Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? | + |
| 3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? | + |
| 3.2 | Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? | + |
| 3.3 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? | + |
| 3.4 | Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? | + |
| 4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? | - |
| 4.2 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | - |
| 4.3 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | + |
| 4.4 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | + |
| 4.5 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | - |
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.