Ответственность за достоверность данных инкассового поручения (распоряжение) на бесспорное взыскание средств возлагается на взыскателя, который оформил расчетный документ.
Если взыскателем является учреждение банка (банк-взыскатель), должник которого обслуживается в другом учреждении банка, то банк-взыскатель посылает спецсвязью расчетные и исполнительные документы непосредственно в банк должника.
Документы на бесспорное взыскание и безакцентное списание средств из основных счетов предприятий принимаются банками независимо от наличия средств на этих счетах.
Документ, с помощью которого банк осуществляет списание с текущего счета предприятия плату за расчетно-кассовое обслуживание есть "Мемориальный ордер".
Подтверждением осуществления операции на текущем счете предприятия является банковская выписка, к которой банком добавляются документы, на основании которых проводились расчеты.
После доставки кассиром выписки на предприятие осуществляется ее проработка главным бухгалтером. Проработка банковской выписки включает у себя три этапа:
1) к банковской выписке, в порядке осуществления отображенных в ней операций, прикрепляются все приложенные к ней банком первичные документы.
2) установление и отражение в выписке около каждой суммы номера того бухгалтерского счета, с корреспонденцией которого связана операция по зачислению или списанию средств с текущего счета.
3) Перенесение данных из выписок в журнал.
С целью обобщения информации по текущему счету в иностранной валюте применяется журнал 1 и ведомости к нему.
Для учета операций по текущему счету в иностранной валюте предназначен субсчет: 312. Счет является активным: по дебету отражается увеличение средств на текущем счете (поступление платежей от дебиторов предприятия), по кредиту – уменьшение (выплата денежных средств в иностранной валюте по обязательствам предприятия.
Также необходимо вовремя осуществлять перерасчет всей иностранной валюты в национальную по курсу НБУ на дату уплаты платежей. При составлении отчетности, то есть на каждую дату баланса монетарные статьи отражаются по курсу НБУ. Немонетарные, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление, которых на баланс связано с операцией в иностранной валюте отражают по валютному курсу на дату осуществления операции. Немонетарные статьи, которые отражены по справедливой стоимости в иностранной валюте отражают по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости. Курсовые разницы по немонетарным статьям определяют на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранную валюту и других монетарных статей от операционной деятельности отражают в соответствующих прочих операционных доходах и расходах. Курсовые разницы от пересчета монетарных статей инвестиционной и финансовой деятельности отражают в составе прочих доходов и расходов. Для учета операций в иностранной валюте предназначены такие субсчета:
711 - доход от реализации иностранной валюты,
714- доход от операционной курсовой разницы,
744-доход от не операционной курсовой разницы,
942- себестоимость реализованной иностранной валюты,
945- потери от операционной курсовой разницы,
974-потери от не операционной курсовой разницы.
Все операции по текущему счету в иностранной валюте регистрируются на основании банковских выписок и приложенных оправдательных документов.
Хозяйственные операции по текущему счету можно представить следующим образом
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Поступили денежные средства в иностранной валюте от покупателей | 312 | 362 |
| 2 | Получена предварительная оплата от нерезидента | 312 | 681 |
| 3 | Произведены расчеты с иностранным поставщиком | 632 | 312 |
| 4 | Перечислены в кассу суммы в иностранной валюте | 302 | 312 |
| 5 | Зачислена на текущий счет (по курсу НБУ) приобретенная иностранная валюта | 312 | 333 |
| 6 | Перечислена валюта для продажи (по курсу НБУ) | 334 | 312 |
| 7 | Отражена положительная операционная курсовая разница | 312 | 714 |
| 8 | Отражена отрицательная операционная курсовая разница | 945 | 312 |
Следует также учитывать, что выручка от реализации иностранной валюты зачисляется по курсу коммерческого банка, а ее себестоимость списывается по курсу НБУ на дату совершения операции. Приобретенная иностранная валюта в гривнах также отражается по курсу НБУ. При покупке (продаже) валюты может возникнуть разница курсов (разница между курсами коммерческого банка и НБУ) и курсовая разница (разница между курсами одного банка на разные даты). Например: при покупке иностранной валюты ниже курса НБУ возникает положительная разница курсов, а если наоборот – отрицательная; при продаже иностранной валюты и условии повышения курса НБУ на дату фактической продажи и зачисления гривны на текущий счет отражается положительная курсовая разница, а если наблюдается снижение – курсовая разница будет отрицательной.
Используя нижеприведенные исходные данные с учетом индивидуального коэффициента, остатков по счетам па начало месяца, содержание хозяйственных операций хозрасчетного предприятия (название предприятия придумайте сами) в течение месяца, выполните следующие задания:
Задание 1
1. Па основании представленных в разд. 3 исходных данных «Хозяйственные операции за 11 месяц 2005 г.» (стр.12) составить корреспонденцию счетов по всем операциям и записать их в журнал регистрации хозяйственных операций (стр. 17), подсчитать итог сумм.
2. Составить расчеты, представленные в отдельных табличках на стр. 18:
а) общей суммы общепроизводственных расходов (счет № 91);
б) общей суммы административных расходов (счет № 92);
в) финансового результата от реализации продукции.
Задание 2
1. В представленных счетах (стр. 19-22) в порядке нарастания номеров
(10, 11, 13, 20, 23 и т.д.) открыть синтетические счета и записать в них остатки на начало месяца, взятые из разд. 1 исходных данных.
Необходимо открыть дополнительно счета, если в журнале регистрации операций по ним есть операции, а начального остатка нет.
2.Записать каждую операцию, взятую из журнала хозяйственных операций, дважды: в дебет одного счета и кредит другого. При записи каждой операции в счете указывается номер операции и соответствующая ей сумма.
3.После разноски на счета всех хозяйственных операций подсчитать по каждому счету обороты по дебету и кредиту и вывести остатки на конец месяца.
Задание 3
1.Открыть счета аналитического учета к синтетическим счетам 201 «Сырьё и материалы» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», записать в них остатки на начало месяца, взятые из разд. 2 исходных данных. Формы аналитических счетов представлены на стр. 23-24.
2.Записать операции за месяц в аналитические счета, взяв данные из журнала регистрации операций: номер операции, краткое содержание, количество и сумму.
3.По каждому аналитическому счету подсчитать и записать остатки на конец месяца.
Задание 4
1. Составить оборотные ведомости по аналитическим счетам 201 «Сырьё и материалы» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
2. Сверить итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными соответствующего синтетического счета.
Задание 5
1.Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за текущий месяц. Счета в оборотной ведомости (стр. 25) записывать в порядке возрастания номеров.
2.Сверить итог оборотов по оборотной ведомости с итогами журнала регистрации операций.
3.Составить баланс на начало следующего месяца ( 1.12.2005 г.).
Примечание. Для облегчения работы суммы НДС не учитываются.
Исходные данные:
1. Остатки по синтетическим счетам предприятия
на 1.11.2005 г.
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10 | Основные средства | 760000 | |
| 12 | Нематериальные активы | 100000 | |
| 131 | Износ основных средств | 240000 | |
| 133 | Износ нематериальных активов | 20000 | |
| 201 | Сырьё и материалы | 80000 | |
| 203 | Топливо | 14000 | |
| 23 | Производство | 140000 | |
| 26 | Готовая продукция | 184000 | |
| 1 | 2 | 4 | 5 |
| 301 | Касса | 4600 | |
| 311 | Текущие счета в национальной валюте | 36600 | |
| 361 | Расчеты с отечественными покупателями | 36000 | |
| 372 | Расчеты с подотчетными лицами | 800 | |
| 39 | Расходы будущих периодов | 16000 | |
| 40 | Уставный капитал | 874000 | |
| 441 | Прибыль нераспределенная | 88000 | |
| 471 | Обеспечение оплаты отпусков | 6000 | |
| 501 | Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте | 22000 | |
| 601 | Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте | 14000 | |
| 631 | Расчеты с отечественными поставщиками | 46000 | |
| 641 | Расчеты по налогам и платежам | 16000 | |
| 651 | Расчеты по пенсионному обеспечению | 12000 | |
| 661 | Расчеты по оплате труда | 34000 | |
| Итого | 1372000 | 1372000 | |
2. Остатки по аналитическим счетам и синтетическому счету «Сырьё и материалы» на 1.112005 г. предприятия «Гамма»