2.4 Отчет о прибылях и убытках, содержание и техника составления
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (90.02) содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы» и составляет 501127 тыс. рублей.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые по дебету счета 90.07 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражена сумма 36537 тыс. рублей, учтенная на счете 26 в соответствии с установленным порядком и списываемая с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90.08.
По статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). Операции отражаются по счетам 91 и 99.
По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В отчете ЗАО «,,, за 2007 г. сумма по строке 010 составила 653361 тыс.рублей. Выручка предприятия по сравнению с соответствующим показателем 2006 года увеличилась, однако увеличились и себестоимость реализации товаров, и прочие внереализационные расходы, кроме коммерческих расходов. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг предприятие руководствовалось Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н и другими нормативными документами по вопросу калькулирования себестоимости.
2.5 Отчет об изменениях капитала, содержание и техника составления
В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах.
Состоит из двух разделов. В разделе "Изменения капитала» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По строке "Резервный капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 5.
Во втором разделе «Резервы» отражаются данные о наличии резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.
Также в этом разделе отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).
2.6 Отчет о движении денежных средств
Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:
под текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;
под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
2.7 Приложение к бухгалтерскому балансу
В форме № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, социальных показателей и др.
Целям дальнейшей расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма № 5 (годовая) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, которая в 2007 году включила в себя следующие разделы:
- нематериальные активы: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, в том числе у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель и прочие); по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью»;
- основные средства: показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов;
- доходные вложения в материальные ценности;
- расходы на НИОКР: показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- финансовые вложения: показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений;
- дебиторская и кредиторская задолженность: отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года;
- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат): за отчетный и предыдущий годы предприятие расшифровало затраты по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств, прочие затраты.
- обеспечения: отражается имущество, находящееся в залоге, переданное имущество в залог;
- государственная помощь: бюджетные средства, бюджетные кредиты.