Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (стр. 2 из 6)
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Например, определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
2)Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3)Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4)Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам из возникновения.
5)Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм по следующей формуле:
ФС = НС ± ИН ± ΔН,
где: НС — нормативная себестоимость продукции;
ИН — изменения действующих норм;
ΔН — отклонения от действующих норм.
Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости [14, с.89]:
Пример: Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед.
Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»:
№ п/п Операция Расчет Сумма
1 Определение нормативов 1 600 руб. х 200 ед. 320 000 руб.
себестоимости выпуска
2 Определение отклонения от норм — экономия - 8 000 руб.
перерасход - 15 000 руб.
3 Определение факта изменения норм: 1 500 руб. х 40 ед 60 000 руб.
- остаток незавершенного производства
на начало периода по старым нормам;
- остаток незавершенного производства 1 600 руб. х 40 ед. 64 000 руб.
на начало периода по нормам, принятым
в текущем периоде;
- эффект изменения норм 60 000 — 64 000 - 4 000 руб.
4 Определение фактической 320 000 руб. + 15 000 руб. – 323 000 руб.
- 8 000 руб. – 4 000 руб.
5. Определение индексов отклонений от
норм и изменения норм :
- индекс экономии (ИЭ) ((–8 000)/ 320 000) х 100% –2,50%
- индекс перерасхода (ИП) (15 000/ 320 000) х 100% 4,69%
- индекс изменения норм (ИИ) ((–4 000)/ 320 000) х 100% –1,25%
6. Определение фактической Сфакт = 1 600 х (100% – 1 615,04 руб.
себестоимости единицы выпуска 2,5% + 4,69% – 1,25%)
Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.
Из данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.
Следует отметить, что фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.
Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Коэффициент распределения при этом определяется как частное от деления полученных отклонений по изделиям групп на нормативную себестоимость изделий группы.
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.
Следует сказать, что нормативный метод имеет модификации, а именно существует полный и неполный учет нормативных затрат.
Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях [4, с.215]:
- остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
- при незначительном изменении норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Следует отметить, что одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.
Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.
1.2. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости, используемая при нормативном методе
Особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования является использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.
Первого числа каждого месяца( или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии ( фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:
Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):
Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж» 20 руб.Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
И скорректирован финансовый результат (проводка 7):Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от продаж» 20 руб.
Кт 99 «Прибыли и убытки»
В приложении 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. ( проводка 4). Предварительно ( до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5 ). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):
Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»