| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| Основные средства | 01 | По видам основных средств |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Доходные вложения и материальные ценности | 03 | По видам материальных ценностей |
| Нематериальные активы | 04 | По видам нематериальных активов |
| Оборудование к установке | 07 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | Приобретение земельных участковПриобретение объектов природопользования Строительство объектов основных средствПриобретение объектов основных средствПриобретение нематериальных активов |
3.5..АНАЛИЗ И АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятия.
Для предприятий не безразлично сколько собственных средств вложено в основные средства.
В современных условиях увеличивается маневренность предприятия в отношении использования средств труда повышается роль кредита в формировании основных средств.
Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводство должны учитывать ряд принципиальных положений:
функциональная полезность основных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
момент физической замены (обновления) основных средств не совпадают с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе;
основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными и другими факторами;
основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия;
действие анализа систематизируется и сводится к следующим аналитическим процедурам;
сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода;
сравнение отчетных данных с плановыми, сметными или проектными показателями;
сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;
сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;
сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;
факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, от налаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов.
1.1.Анализ структуры динамики основных средств
Тыс.руб.
| Наименование показателя | Остаток на начало года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец года |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Земелбные участки | - | - | - | - |
| Здания | 3500 | - | - | 3500 |
| Сооружения | 180 | - | - | 180 |
| Машины и оборудования | 7400 | 82000 | 52000 | 37400 |
| Транспортные средства | 100 | 6200 | 3800 | 2500 |
| Производственный и хоз. инвентарь | 600 | 785 | 385 | 1000 |
| Другие виды основных средств | 206 | 3874 | 400 | 3680 |
| Спец. одежда | - | 340 | - | 340 |
| Итого: | 11986 | 93199 | 56585 | 48600 |
| Производственные | 7431 | 89325 | 56185 | 40571 |
| Непроизводственные | 4555 | 3874 | 400 | 8029 |
При анализе - на предприятии ООО «ДальВОИ» обеспеченность основными средствами в отчетном периоде (первый квартал 2005г.) возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств, тем не менее, положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами.
Статистический анализ при аудите основных средств
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
* предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
* оценить затраты времени и труда по их проведению;
* достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
* иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:
1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
1.При ведении аналитического учета.
1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисления износа.
3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основных средств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:
1 - инвентаризация;
2 - контрольный обмер;
3 - формальная проверка;
4 - арифметическая проверка;
5 - проверка по существу;
6 - наблюдение;
7 - опрос;
8 – анализ.
Применяя статистические методы в аудите, аудитор:
-объективно оценивает фактическое состояние, динамику и тенденции развития экономического субъекта с целью подготовки для руководства этого субъекта научно обоснованных рекомендаций;
-находит причинно-следственные взаимосвязи факторов, влияющих на финансовые показатели экономического субъекта;
Выявляет внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства.
Статистические методы можно использовать на различных этапах аудиторской проверки.
Задача статистического анализа - определить, насколько экономический субъект и его структурные подразделения обеспечены основными фондами и каков уровень их использования. При этом применяются обобщающие и частные показатели, для расчета которых используют данные формы №1 «Баланс предприятия», формы №5 «Приложение к балансу предприятия», формы № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», формы БМ «Баланс производственной мощности», а также данные о переоценки основных средств (форма №1-переоценка), инвентарных карточек учета основных средств, бизнес – плана и др.