- по строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);
- по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;
- по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).
Внереализационные доходы и расходы
В соответствии с пунктами 77 и 78 Методических рекомендаций по строкам 120 “Внереализационные доходы” и 130 “Внереализационные расходы” отражаются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
- поступления (выплаты) в возмещение причиненных убытков;
- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и других доходов и расходов. Курсовые разницы согласно ПБУ 3/2000 рассчитываются по состоянию на дату операции или по состоянию на отчетную дату. В случае если переоценка валютных ценностей будет осуществляться нерегулярно или не на указанные даты, то общие суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов и расходов, могут быть искажены, то есть, искажены будут обороты, представляемые в отчетности развернуто;
- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, выраженным в условных единицах.
Исходя из данного перечня можно сделать вывод, что элементы указанных статей отличаются от прочих доходов и расходов тем, что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью.
Показатели строк 120 и 130 группируются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Пример 8
За 2001 год ООО «Диаста» получены доходы и произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см .табл.2).
Таблица 2
| № | Внереализационные доходы | Сумма (руб.) | Внереализационные расходы | Сумма (руб.) |
| 1 | Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками | 134 000 | Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками | 110 000 |
| 2 | Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках | 115 000 | Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках | 79 000 |
| 3 | Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году | 74 000 | ||
| Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб. | ||||
| 4 | Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду | 24 000 | ||
| в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов | 6000 | |||
| 5 | Остаточная стоимость ликвидированных основных средств | 9000 | ||
| 6 | Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации | 25 000 | ||
| 7 | Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная) | 38 000 | ||
| 8 | Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году | 10 000 |
На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 2, ООО «Диаста»в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.
По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы" (строка 100) + "прочие внереализационные доходы" (строка 120) - "Прочие внереализационные расходы" (строка 130).
При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком "минус".
По строке 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные платежи” отражается сумма начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например плата за сверхнормативные выбросы).
В бухгалтерском учете данные о начисленных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”.
Налог на прибыль определяется на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Для этого необходимо произвести корректировку прибыли, отраженной в строке 140 Отчета о прибылях и убытках, в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (далее - Справка).
Пример 9
Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО «Диаста» определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Диаста» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Диаста» обязано откорректировать в Справке.
Строка 3.3
В течение 2001 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 1) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 1). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).
Строка 4.1. д
В примере 2 указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.
Строка 4.4
По итогам 2001 года ООО «Диаста» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.
Строка 4.5
В 2001 году ООО «Диаста»получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 1) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 1). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.
Однако с этим нельзя согласиться, поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.
В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Диаста»от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.
По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 2). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.
Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 2).
Строка 4.17
По данной строке ООО «Диаста» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.
Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. (п. 3 табл.2)
Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).
Строка 4.20