Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы (стр. 3 из 4)
Этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-костинг как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
ГЛАВА 3. сОСТАВЛЕНИЕ бюджетА рыба перерабатывающего предприятия
Задача № 1
Рыба перерабатывающего предприятия приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию.
Упаковка - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 килограмм продукции.
В соответствии с учетной политикой, для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат.
Учетная себестоимость сырья икры-сырца 90-00 рублей за 1 кг.
Количество возвращенного сырца-икры равно количеству выпущенной продукции икры минтая мороженой.
Решение:
Таблица 3.1.
Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)
| № | Продукция | Количество (кг.) | Цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1 | Минтай б/г мороженый | 578 000,00 | 40,00 | 23 120 000,00 |
| 2 | Икра минтая мороженая (возвратные отходы) | 26 010,00 | 185,00 | 4 811 850,00 |
| 3 | Камбала охлажденная | 160 000,00 | 40,00 | 6 400 000,00 |
| 4 | Треска б/г мороженая | 85 000,00 | 45,00 | 3 825 000,00 |
| 5 | Итого | 849 010,00 | х | 38 156 850,00 |
| 6 | НДС 10 % | 3 815 685,00 | ||
| 7 | Всего (с НДС) | 41 972 535,00 | ||
Таблица 3.2.
Бюджет прямых материальных затрат
| № | Материалы (сырье, упаковка) | Норма *) расхода сырья от продукции | Количество | цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1 | Минтай сырец (кг.) | 173,91% | 1 005 00 | 14,00 | 14 072 797 |
Продолжение таблицы 3.2.
| № | Материалы (сырье, упаковка) | Норма *) расхода сырья от продукции | Количество | цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| 2 | Камбала сырец (кг.) | 102,04% | 163 64 | 12,00 | 1 959 168 |
| 3 | Треска сырец (кг.) | 188,32% | 160 72 | 15,00 | 2 401 080 |
| 4 | Итого сырьё | х | 1 328 536 | х | 18 433 045 |
| 5 | Мешки (штук) | х | 70 751 | 4,00 | 283 003 |
| 6 | Всего (без НДС) | х | х | х | 18 716 049 |
Примечание *) 100% - количество продукции
Таблица 3.3.
Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы
| № | Показатель | Ед. изм. | Величина |
| 1 | Выпуск продукции | кг. | 849 010 |
| 2 | Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции | час | 0,06 |
| 3 | Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника | час | 1 986 |
| 4 | Количество работников на год ( графы: 1*2/3) (округлять до целых) | чел. | 26 |
| 5 | Средняя часовая тарифная ставка рабочего | руб. | 144,17 |
| 6 | Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных рабочих в год (графы: 3*4*5) | руб. | 7 444 362,12 |
| 7 | Страховые взонсы + СНСиПЗ (26,9%) от ФОТ | руб. | 2 002 533,41 |
Таблица 3.4.
Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
| № | Состав затрат | Норма (величина) | Сумма рублей (без НДС) |
| 1 | Амортизация основных средств | 10% балансовой стоимости основных средств | 845 000,00 |
| 2 | Электроэнергия на производство | 0,5 кВт/час на 1 кг. прод. (5,91руб. за 1 кВт/час) | 2 508 824,55 |
| 3 | Вода на производство | 10 литр.на 1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.) | 424 505,00 |
| 4 | Сброс неочищенных стоков | Равны затратам на воду | 424 505,00 |
| 5 | Экологические платежи | 120 000,00 | |
| 6 | Спецодежда и инвентарь | 164 000,00 | |
| Итого | х | 4 486 834,55 |
Таблица 3.5.
Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт
| № | Состав затрат | Сумма (без НДС) |
| 1 | Канцтовары (бумага, и т.д.) | 10 000 |
| 2 | ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП) | 1 431 608 |
| 3 | Налоги( страховые взносы+ СНСиПЗ) от ФОТ АУП (26,9%) | 385 103 |
| 4 | Амортизация (мебель, оргтехника) | 6 000 |
| 5 | Электроэнергия | 21 000 |
| 6 | Аренда автотранспорта | 7 867 |
| ИТОГО | 1 861 578 |
Таблица 3.6.
Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту продукции
| № пп | Статьи калькуляции | Сумма затрат всего | Виды продукции | |||
| Минтай б/г мороженый | Икра минтая мороженая | Камбала охлажд. | Треска б/г морож. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Сырье (рыба-сырец) | 18 433 048 | 14 072 800 | 1 959 168 | 2 401 080 | |
| 2 | Возвратные отходы | -2 340 900 | 2 340 900 | |||
| 3 | Упаковка (мешки) | 283 003 | 192 667 | 8 670 | 53 333 | 28 333 |
| 4 | Итого прямые мат. Затраты | 18 716 051 | 11 924 567 | 2 349 570 | 2 012 501 | 2 429 413 |
| 5 | Доля материалов по видам (%) | 100.0000% | 63,71305 | 12,55377 | 10,75281 | 12,98037 |
| 6 | Зарплата рабочих | 7 444 362 | 4 743 030 | 934 548 | 800 478 | 966 306 |
| 7 | (Страховые взносы и НС) от з/п рабочих | 2 002 533 | 1 275 875 | 251 393 | 215 329 | 259 936 |
| 8 | Амортизация ОС | 845 000 | 538 375 | 106 079 | 90 861 | 109 684 |
| 9 | Электроэнергия | 2 508 825 | 1 598 449 | 314 952 | 269 769 | 325 655 |
| 10 | Вода | 424 505 | 270 465 | 53 291 | 45 646 | 55 102 |
| 11 | Сброс неочищенных стоков | 424 505 | 270 465 | 53 291 | 45 646 | 55 102 |
| 12 | Экологические платежи | 120 000 | 76 456 | 15 065 | 12 903 | 15 576 |
| 13 | Спецодежда и инвентарь | 164 000 | 104 489 | 20 588 | 17 635 | 21 288 |
| 14 | Производственная (сокращенная) себестоимость | 32 649 781 | 20 802 171 | 4 098 778 | 3 510 769 | 4 238 064 |
| 15 | Косвенные затраты | 1 861 578 | 1 186 068 | 233 698 | 200 172 | 241 640 |
| 16 | Полная себестоимость | 34 511 360 | 21 988 239 | 4 332 477 | 3 710 941 | 4 479 703 |
| Справочно | ||||||
| 17 | Выручка (без НДС) | 38 156 850 | 23 120 000 | 4 811 850 | 6 400 000 | 3 825 000 |
| 18 | Выпуск продукции (кг.) | 849 010 | 578 000 | 26 010 | 160 000 | 85 000 |
| 19 | Мешки - количество шт. | 70 751 | 48 167 | 2 168 | 13 333 | 7 083 |
| 20 | Себестоимость 1 кг. прод. | х | 35,99 | 157,58 | 21,94 | 49,86 |
| 21 | Цена продажи (без НДС) | х | 40,00 | 185,00 | 40,00 | 45,00 |
| 22 | Прибыль (без НДС) | 3 645 490 | 1 131 761 | 479 373 | 2 689 059 | -654 703 |
Таблица 3.7.
Финансовый результат
| № п.п. | Статья | Сумма |
| 1 | Свод выручки (без НДС) | 38 156 850,00 |
| 2 | Свод прямых затрат | 32 649 782,00 |
| в том числе: | ||
| Материалы | 18 716 051,00 | |
| ФОТ рабочих в год | 7 444 362,00 | |
| Страховые взносы+ НС (26,9%) | 2 002 533,00 | |
| Прочие прямые затраты | 4 486 835,00 | |
| 3 | Косвенные затрат (АУП) | 1 861 578,00 |
| 4 | Прибыль | 3 645 490,00 |
| 5 | Рентабельность (прибыль/затраты) | 11,17 % |
Для определения точки безубыточности необходимо найти среднюю сокращенную себестоимость и среднюю цену без (НДС):
1. 38 156 850 / 849 010 = 44,94 –средняя цена без НДС,
2. 32 649 782 / 849 010 = 38,46 – средняя сокращенная себестоимость.
Далее, определим точку безубыточности.
Расчет доходности в зависимости от роста производства
Для построения таблицы рассчитываем:
1. Средняя сокращенная себестоимость - 38,46 руб.(сокр стоимость/количество ед.продукции)
2. Средняя цена (без НДС) - 44,94 руб.(Выручка без НДС/количество ед.продукции)
3. Кол-во ед продукции - 71 820 ед. ( количество ед.продукции критического объема / 4)
4. Постоянные расходы - 1 861 578 руб.
5. Количество продукции - 849 010 кг
Таблица 3.8.
Итоговые данные
(в рублях)
| № п.п | Кол-во ед. продукции | Сумма переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Полная себестоимость | Доход | Прибыль |
| 1 | 0 | 0 | 1 861 578 | 1 861 578 | 0 | -1 861 578 |
| 2 | 71 820 | 2 762 197 | 1 861 578 | 4 623 775 | 3 227 591 | -1 396 184 |
| 3 | 143 640 | 5 524 394 | 1 861 578 | 7 385 972 | 6 455 182 | -930 791 |
| 4 | 215 460 | 8 286 592 | 1 861 578 | 10 148 170 | 9 682 772 | -465 397 |
| 5 | 287 280 | 11 048 789 | 1 861 578 | 12 910 367 | 12 910 363 | -4 |
| 6 | 359 100 | 13 810 986 | 1 861 578 | 15 672 564 | 16 137 954 | 465 390 |
| 7 | 430 920 | 16 573 183 | 1 861 578 | 18 434 761 | 19 365 545 | 930 784 |
| 8 | 502 740 | 19 335 380 | 1 861 578 | 21 196 958 | 22 593 136 | 1 396 177 |
| 9 | 574 560 | 22 097 578 | 1 861 578 | 23 959 156 | 25 820 726 | 1 861 571 |
| 10 | 646 380 | 24 859 775 | 1 861 578 | 26 721 353 | 29 048 317 | 2 326 964 |
