А теперь хотелось бы расположить данные нормативные акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской практике. Это 1. Федеральный законодательный уровень – все законодательные акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией, 3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и 4. Внутренние документы фирмы.
| Уровень | № из списка | Краткая характеристика (что регулируется данным документом) |
| I | 1 | Договоры, сделки с ОС, количество внесения Ос в УК определенного вида юридического лица, передача в качестве наследства ОС и т.д. |
| 2 | Начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов. | |
| 3 | Регистры, оценка ОС, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы бухгалтерского учета ОС. | |
| 10 | Перечисление ОС, относящихся к определенным амортизационным группам. | |
| II | 4 | Формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики. |
| 5 | Оценка ОС, амортизация ОС, восстановление Ос, выбытие ОС, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. | |
| 11 | Корреспонденция счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов, связанных с отражением в учете ОС и др. | |
| 14 | Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по строительству объектов, учет приобретения ОС, земельных участков, объектов природопользования и т.д. | |
| 17 | Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание отдельных форм и т.д. | |
| III | 6 | Общие правила проведения инвентаризации ОС. |
| 7 | Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству объектов, включаемых в федеральные целевые программы | |
| 8 | Типовые формы учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д. | |
| 9 | Первоначальная оценка ОС, последующая оценка Ос, амортизация ОС, содержание и восстановление ОС, выбытие ОС. | |
| 12 | Состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета ОС, общие требования к ним. | |
| 13 | О присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и т.д. | |
| 15 | Отдельные виды ОС и износ по ним (общежития, гостиницы и т.д.). | |
| IV | 16 | На самом предприятии: оценка ОС, способ выбытия, начисления амортизации, структура аналитических счетов, наименование названий ОС. |
1.3.Объект аудита и источники информации.
Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726. (смотри приложение 1).
Источниками информации для аудита будут:
а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;
б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;
в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;
г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;
д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;
е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;
ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;
з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
1.4.Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем, что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:
Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства
| № п/п | Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | ОрганизацияСоответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? | + | Положение о бухгалтерии | ||
| 2 | РеальностьФиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? | + | Выборочная проверка | ||
| 3 | Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств? | + | Инвентаризационные описи | ||
| 4 | ПолнотаЗастрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий? | + | Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 5 | Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? | + | Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу. | ||
| 6 | РазрешениеПодготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? | + | Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. | ||
| 7 | Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? | + | Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств. | ||
| 8 | ТочностьВыбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 9 | Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 9 | Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? | + | Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. | ||
| 10 | КлассификацияВыбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 11 | ПредставлениеПроверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. | + | Осмотр объектов ОС. | ||
| 12 | Ответственность за объекты ОСНазначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации? | + | Выборочный просмотр приказов. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 13 | Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | + | Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. | ||
| 14 | ВозникновениеЗаключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства? | + | Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации. | ||
Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.