Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах: журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;
- суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;
- суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);
- суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,
- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;
- командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:
- достройки;
- дополнительного оборудования;
- реконструкции;
- частичной ликвидации;
- переоценки.
При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства.
Согласно приказа “Об учетной политике в ОАО «Касимовстрой»” на 2009 год” в организации применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (Приложение №1), которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1 (Приложение №2), на основании которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка.
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Касимовстрой».
Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Фирма может получить основные средства в порядке оплаты акций, либо вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью:
| Д 75.1 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» | Сформирован уставный капитал |
| Д 08.4 «Приобретение объектов основных средств» К 75.1 «Расчеты с учредителями» | Внесены основные средства |
| Д 01 «Основные средства» К 08 «Приобретение объектов основных средств» | Основные средства введены в эксплуатацию |
Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада согласовывается с учредителями и отражается в протоколе собрания акционеров. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны передается вся техническая документация на объекты основных средств.
Также фирма приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости.
В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
| Д 08 К 60,76,… Д 19 К 60,76,… Д 01 К 08 Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 | Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС) Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств Основные средства введены в эксплуатацию НДС принят к вычету (на основании счета фактуры поставщика) |
Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст.172 НК РФ:
1. Купленные основные средства должны быть оплачены
2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС
3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)
4. Купленные основные средства должны быть «приняты на учет»
Также отметим, что фирма может создавать основные средства подрядным или хозяйственным способом строительства.
В 2009 году фирма занималась строительством нового здания. Рассмотрим какие записи в учете были сделаны.
В мае 2009 года ОАО «Касимовстрой» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами.
Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12000000руб. (в том числе НДС – 2000000руб.)
Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2700000 руб.
Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2009 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.
В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:
Д 10 К 60 10 000 000 руб.
- оприходованы строительные материалы (без НДС)
Д 19 К 60 2 000 000 руб.
- учтен НДС по материалам
Д 60 К 51 12 000 000 руб.
- оплачены строительные материалы
Д 08 К 10 10 000 000 руб.
- переданы материалы для строительства
Д 08 К 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.
- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления
октябрь 2009
Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 000 000 руб.
- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов
Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2009 года.
сентябрь 2009
Д 01 К 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)
-здание учтено в составе основных средств
Д 19 К 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)
- начислен НДС с суммы расходов по строительству.
октябрь 2009
Д 68 К 51 2 540 000 руб.
- перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)
Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 540 000 руб.
- НДС принят к вычету
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).
НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:
- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).