При выявлении в процессе инвентаризации задолженности с истекшим сроком исковой давности она подлежит списанию с баланса организации на основании приказа руководителя.
По завершении инвентаризации оформленные описи и акты передаются в бухгалтерию. В случае выявления расхождений между фактическими остатками материальных ценностей с остатками по данным бухгалтерского учета суммы отклонений переносятся в сличительные ведомости, которые также заполняются отдельно по каждому виду ценностей на основе типовых форм. Так, например, форма № ИНВ-18 отражает результаты инвентаризации основных средств, форма N ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и др. По данным этих ведомостей выявляются суммы излишков и недостач. При этом в определенных случаях допускается покрытие недостач излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица).
После инвентаризации на основании данных ведомостей в бухгалтерский учет вносятся необходимые исправительные записи.
В процессе подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности на ОАО «КО «СладКо» проводится реформацию баланса. Данная операция является такой же необходимой, как и инвентаризация.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год.
Реформация баланса проводится с целью определения финансового результата финансово-хозяйственной деятельности ОАО за отчетный год, а также определения суммы чистой прибыли (убытка), полученной в течение отчетного года.
Реформация баланса проводится 31 декабря, после отражения в бухгалтерском учете последней хозяйственной операции организации.
ОАО «КО «СладКо» проводит реформацию баланса в два этапа:
1) закрытие счетов доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») (Приложение 5);
2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший финансовый год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, списываемые на счет 90 «Продажи» и прочие (операционные и внереализационные), списываемые на счет 91 «Прочие доходы и расходы«.
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи». При этом к нему ОАО «КО «СладКо» открывает следующие субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Управленческие расходы»;
90/7 «Прибыль/убыток от продаж».
В конце отчетного финансового года 31 декабря ОАО закрывает все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
Данные операции проводятся следующим образом:
1) Дт 62 Кт 90/1 - 3577 876 тыс. руб. отражена выручка от продажи товаров.
Дт 90/3 Кт 68 - 379 234 тыс. руб. начислен НДС.
Дт 90/2 Кт 41 - 2 742 614 тыс. руб. списана себестоимость проданных товаров.
Дт 90/2 Кт 44 - 697 901 тыс. руб. списаны коммерческие расходы.
Дт 90/4 Ут 26 - 215 975 тыс. руб. списаны управленческие расходы.
Дт 90/7 Кт 99 - 135 853 тыс. руб. отражена прибыль от продаж.
2) Дт 90/1 Кт 99/7 - 4 171 577 тыс. руб. закрыт субсчет 90/1 «Выручка».
Дт 90/7 Кт 90/2 - 3 440 515 тыс. руб. закрыт субсчет 90/2 «Себестоимость продаж».
Дт 90/7 Кт 90/3 - 379 234 тыс. руб. закрыт субсчет 90/3 «Налог на добавленную стоимость».
Дт 90/7 Кт 90/4 - 215 976 тыс. руб. закрыт субсчет 90/4 «Управленческие расходы».
Дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 равны, и по состоянию на 1 января следующего года счет 90 будет закрыт и сальдо будет равно нулю.
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/3 «Налог на добавленную стоимость»;
91/8 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Указанные субсчета также подлежат закрытию. Для этого проводятся следующие операции:
1) Дт 76 Кт 91/1 - 251 415 тыс. руб. начислены доходы по прочей деятельности.
Дт 91/3 Кт 68 - 10 090 тыс. руб. начислен НДС.
Дт 91/2 Кт 02, 76 - 643834 тыс. руб. отражены прочие расходы.
Дт 99 Кт 91/8 - 402 510 тыс. руб отражен убыток от прочей деятельности организации.
2) Дт 91/1 Кт 91/8 - 251 415 тыс. руб. закрыт субсчет 91/1 «Прочие доходы» по окончании года.
Дт 91/8 Кт 91/2 - 643 834 тыс. руб. закрыт субсчет 91/2 «Прочие расходы» по окончании года.
Дт 91/8 Кт 91/3 - 10 090 тыс. руб. закрыт субсчет 91/2 «Налог на добавленную стоимость» по окончании года.
Финансовый результат организации по всем видам деятельности списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:
Дт 90/9 Кт 99 - 135 853 тыс. руб. отражена прибыль от обычных видов деятельности.
Дт 99 Кт 91/9 - 402 510 тыс. руб. отражен убыток от прочих видов деятельности.
На счете 99 дебетовое (убыток) сальдо, списываемое последней записью отчетного года:
Дт 84 Кт 99 - 266 657 тыс. руб. отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Структура аналитического учета по счету 99 отражает показатели, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках. В связи с этим в течение отчетного года субсчета второго порядка закрывать не следует и остатки по этим субсчетам следует закрывать только при составлении годового баланса.
2.3 Техника составления бухгалтерского баланса.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных оборотно-сальдовой ведомости. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Порядок заполнения Бухгалтерского баланса ф. № 1 на ОАО «КО «СладКо» (Приложение 6).
Актив баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Заполняется как разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05. По строке 110 ОАО «КО «СладКо» приведена общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости 4 154 тыс. руб. (6 052 тыс. руб. - 1 898 тыс. руб. ). Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 05 - 1 898 тыс. руб. на сумму начисленной амортизации нематериальных активов. Дт 05 Кт 04 - 1 898 тыс. руб. списана амортизация.
По строке 120 «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Показатель строки заполняется расчетным путем как Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02, По строке 120 организация в балансе отражает сумму 493 047 тыс. руб. (1 086 808 тыс. руб. - 593 762 тыс. руб.). Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02 - 593 762 тыс. руб. на сумму начисленной амортизации основных средств. Дт 02 Кт 01 - 593 762 тыс. руб. списана амортизация.
По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». По строке 130 отражается сумма 19 134 тыс. руб. (3 576 тыс. руб. + 15 558 тыс. руб.).
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».
Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются, ОАО «КО «СладКо» не имеет на балансе соответствующих активов.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
ОАО «КО «СладКо» отражает сумму по счету 58 «Финансовые вложения» 12 888 тыс. руб., резервы под обеспечение финансовых вложений организация не имеет (Приложение 12).
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.