Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.
Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:
Дт 73/2 Кт 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;
Дт 70 Кт 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.
Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:
- на добровольное страхование;
- за оплату коммунальных услуг;
- за пребывание ребёнка в детском саду и др.
2.4 Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда
В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПензаИнструментЦентр» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).
Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.
В таблице 3 приведены проводки для начисления заработной платы:
Таблица 3 - Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | |
| Начислена зарплата | 20, 23, 25, 26 | 70 | 145000 |
| Начислена премия | 20, 23, 25, 26 | 70 | 120000 |
| Начислены отпускные | 20, 23, 25, 26 | 70 | 66647,89 |
| Начислена оплата дней нахождения в командировке | 20, 23, 25, 26 | 70 | 12265 |
| Итого | 343912,89 |
Таблица 4 - Сводные бухгалтерские проводки
| Зарплата | 20, 23, 25, 26 | 70 | 332656,89 |
| Итого | 343912,89 |
Пример начисления взносов во внебюджетные фонды РФ:
1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.
База для налогообложения = 343912,89
343912,89× 2,9% = 9973,47
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 691 = 9973,47
2. Пенсионный фонд РФ 20%.
База для налогообложения = 343912,89
343912,89× 20% = 68782,58
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 692 = 68782,58
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.
База для налогообложения = 343912,89
343912,89 × 1,1% = 3783,04 Дт 20, 23, 25, 26 Кт 693 = 3783,04
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%
База для налогообложения = 343912,89
343912,89 × 2,0% = 6878,26 Дт 20, 23, 25, 26 Кт 693 = 267,14
5. Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.
База для налогообложения = 343912,89
343912,89 × 1,2% = 4126,95 Дт 20, 23, 25, 26 Кт 694 = 4126,95
Таблица 5 - Бухгалтерские проводки отчислений во внебюджетные фонды
| Д-т | К-т | Σ | Отчисления в фонды |
| 20, 23, 25, 26 | 691 | 9973,47 | Фонд социального страхования Российской Федерации |
| * | 692 | 68782,58 | Пенсионный фонд Российской Федерации |
| * | 693 | 3783,04 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 693 | 6878,26 | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 694 | 4126,95 | Фонд социального страхования от несчастного случая |
В 2010 году организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСНО и ЕНВД) платят взносы в Пенсионный фонд РФ исходя из прошлогодних ставок : 14% для работников 1966 года рождения и старше и 8% и 6% - для работников 1967 года рождения и младше. Соответственно: 8% - на финансирование страховой части пенсии, 6% - на финансирование накопительной части пенсии.
После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.
Проводки по удержаниям из заработной платы сотрудника с окладом 15000 рублей.
13% налог на доходы физических лиц Дт 70 Кт 681 = руб.
Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 1000 руб.
(15000 – 400,00 – 1000,00) * 13% = 1768 руб.
25% алименты Дт 70 Кт 761 = 3308
Итого удержано из зарплаты: 5076 руб.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы
| Удержания | Дебет | Кредит |
| Удержан налог на доходы физических лиц 13% | 70 | 681 |
| Удержаны алименты, штрафы | * | 761 |
| Удержан кредит | * | 735 |
| Выдача из кассы зарплаты | * | 50 |
| Депонирована зарплата | * | 764 |
| Возврат денег по зарплате (пр./ордер) | 50 | 70 |
К выдаче: Начисления – удержания
15000 – 1768 –3308 = 9924 руб.
Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50
| 2.5 Предложения по совершенствованию системы оплаты труда |
Для работников вспомогательного цеха ООО «ПензаИнструментЦентр» применяет повременную оплату труда для всех работников. Для всех был установлен 8-часовой рабочий день при 5-дневной рабочей неделе. При этом были установлены тарифы:
- для бухгалтера – 25 руб./час;
- для автослесаря – 30 руб./час;
- для мастера – 35 руб./час.
Пример начисления заработной платы за сентябрь 2009 года:
Должность | Количество отработанных дней в месяце | Тариф (руб./час) | Норма рабочего времени в день | Сумма заработной платы Гр5 = гр.2*гр.3*гр.4 (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Бухгалтер | 22 | 25 | 8 | 4400 |
| Автослесарь | 22 | 30 | 8 | 5280 |
| Мастер | 22 | 35 | 8 | 6160 |
| Итого начислено | 15840 | |||
Понятно, что такая система оплаты труда никак не стимулирует работников вспомогательного цеха – слесарей и мастеров. Такая система оплаты труда более или менее устроит бухгалтера, так как заработная плата при достаточно щадящем графике и режиме работы составляет 4400 рублей в месяц. В настоящее время среди бухгалтеров распространена практика ведения учета на нескольких небольших предприятиях или у нескольких предпринимателей.
В то же время, такая система расхолаживает работников, ведь если нет заказов, или наблюдается неполная загрузка работников, то все равно платить приходится за отработанное время. Понятно, что рабочие добросовестно «отсидят» положенные им часы.
Поэтому встала задача предложить более рациональную систему оплаты труда. Итак, ежемесячно фонд оплаты труда в среднем (из расчета 20 рабочих дней в месяц) по вспомогательному цеху составляет (таблица 7):