2.2 Організація бухгалтерського обліку заробітної плати в ТОВ «Техногран»
Бухгалтерський облік заробітної плати на підприємстві ведеться відповідно до ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» [1] та Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств [3].
Заробітна плата працівників підприємства ТОВ «Техногран»за січень 2006 року склала:
1) громадянина "А" - 460 грн. (утримання до соцфондів - 18,50 грн.*);
2) громадянина "Б" - 500 грн. (утримання до соцфондів - 20 грн.*), при цьому він є потерпілим унаслідок Чорнобильської катастрофи категорії 2 (має посвідчення встановленого зразка);
3) громадянина "С" - 780 грн. (утримання до соцфондів - 31,50 грн.*);
4) громадянки "Д" - 480 грн. (утримання до соцфондів - 19 грн.*), при цьому вона є матір'ю трьох дітей віком до 18 років;
5) громадянки "Е" - 800 грн. (утримання до соцфондів - 32 грн.*), при цьому вона є матір'ю-одиначкою
Утримання податку на доходи буде провадиться в такий спосіб:
1) громадянину "А" із застосуванням податкової соціальної пільги в розмірі 61,50 грн., оскільки доход не перевищує 510 грн.;
(460 грн. - 18,50 грн. - 61,50 грн.) х 13% = 49,40 грн.;
2) до доходу громадянина "Б" можуть бути застосовані пільги: соціальна пільга в розмірі 61,50 грн., оскільки доход не перевищує 510 грн. і пільга як потерпілому внаслідок Чорнобильської катастрофи категорії 2 у розмірі 92,25 грн. Застосовується найбільша з пільг:
(500 грн. - 20 грн. - 92,25 грн.) х 13% = 50,41 грн.;
3) громадянин "С" не може скористатися соціальною пільгою, бо його доход перевищує суму 510 грн.:
(780 грн. - 31,50 грн.) х 13% = 97,31 грн.;
4) до доходу громадянки "Д" можуть бути застосовані пільги: соціальна пільга в розмірі 61,50 грн., оскільки доход не перевищує 510 грн. і пільга в розмірі 92,25 грн. на кожну дитину віком до 18 років:
(480 грн. - 19 грн. - 92,25 грн. х 3) х 13% = 23,95 грн.;
5) громадянка "Е" не може скористатися соціальною податковою пільгою як мати-одиначка, бо її доход перевищує 510 грн.:
(800 грн.- 32 грн.) х 13% = 99,84 грн.
Працівникові ТОВ «Техногран» Васильєву Г.І. за січень 2006 року нараховано заробітну плату в розмірі 810 грн. (утримання до соцфондів - 30 грн.*), 40% якої (324 грн.) виплачується в натуральній формі.
Відповідно до п. 3.4 Закону про доходи при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах податок з доходів у 2006 році буде визначатися із застосуванням коефіцієнта 1,149 (100: (100 - 13)).
Отже, податок з доходів Васильєва Г.І. складе:
- з натуральних доходів: (324 грн.- 12 грн.**) х 13% х 1,149 = 46,60 грн.;
- з грошових доходів: (810 грн. - 324 грн. - 18 грн.**) х 13% = 60,84 грн.
Paзом: 46,60 грн. + 60,84 грн. = 107,44 грн.
3 При виплаті зарплати в натуральній формі варто враховувати норми ст. 23 Закону про оплату праці, відповідно до якого така виплата повинна бути передбачена колективним договором, здійснюватися за цінами, не вищими від собівартості, і її розмір не може перевищувати 50% нарахованої за місяць зарплати - в тих галузях або за тими професіями, де така виплата, еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому вираженні, є звичайною або бажаною для працівників, крім товарів, перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.
Працівник ТОВ «Техногран» Свиридов К.Е. за січень 2006 року крім заробітної плати в сумі 450 грн. (сума утримань до соцфондів - 18 грн.) одержав доход у сумі 200 грн. (сума утримань до соцфондів - 8 грн.) за договором підряду за виконані послуги ПП "Ступени". З огляду на те, що податкова пільга може застосовуватися тільки за одним місцем роботи, то зі Свиридова К.Е. податок на доходи буде утримуватися в такий спосіб:
- на ТОВ «Техногран» (450 грн. - 18 грн. - 61,50 грн.) х 13% = 48,17 грн.;
- на ПП "Ступени": (200 грн.- 8 грн.) х 13% = 24,96 грн.
У березні працівнику нарахована зарплата в сумі 700,00 грн. і премія за підсумками роботи за місяць у сумі 250,00 грн. Сума авансу, виплаченого в першій половині місяця, склала - 200,00 грн. За даними авансового звіту про службове відрядження, зданого працівником до бухгалтерії підприємства 21 березня, за працівником утворилася заборгованість за відрядженням в сумі 10,00 грн. Відповідно до договору купівлі-продажу і накладної на відпустку товару, 25 березня працівнику відпущений зі складу товар на суму 56,00 грн.
Крім того, із працівника на підставі його заяви щомісяця утримується 50,00 грн. у рахунок погашення раніше отриманої від підприємства позики. Як бачимо, сума всіх утримань, не враховуючи утримань обов'язкових податків і зборів, складає менше 50 % нарахованої зарплати і дорівнює 151,00 грн. (35,00 + 10,00 + 56,00 + 50,00).
Зазначені господарські операції відображені в таблиці 2.8.
Таблиця 2.8 Господарські операції
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нарахована працівнику зарплата за березень | 23 | 6611 | 700,00 |
| 2 | Нараховано премію за результатами роботи за березень | 23 | 6612 | 250,00 |
| 3 | Виданий аванс | 661 | 301 | 200,00 |
Продовження таблиці 2.8
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | Утримано внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (950,00 * 0,5% / 100%) (далі - ФССБ) | 661 | 653 | 4,75 |
| 5 | Утримано прибутковий податок з доходів працівника (950,00 - 4,75 - 170,00) 20% / 100% + 19,55 | 661 | 641 | 174,6 |
| 6 | Утримано збір на обов'язкове пенсійне страхування (950,00 - 4,75) * 2% / 100% (далі - ПФ) | 661 | 651 | 18,91 |
| 7 | Утримано внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (950,00 - 4,75) * 0,5% / 100% (далі - ФССТВП) | 661 | 652 | 4,73 |
| 8 | Утримана з працівника сума авансу, невикористаного за призначенням в період відрядження і не повернутого в касу підприємства | 661 | 372 | 10,00 |
| 10 | На підставі заяви працівника здійснено часткове погашення раніше виданої позики | 661 | 377 | 50,00 |
| 11 | На підставі заяви працівника утримана вартість товару, проданого працівнику | 661 | 702 | 56,00 |
| 12 | Виплачена працівнику сума заробітної плати і премії за підсумком місяця | 661 | 301 | 396,01 |
Працівник, прийнятий на роботу 14 лютого 2006 року з щомісячним окладом 500 грн., відпрацював 17 днів, після чого йому була надана щорічна відпустка відповідно до його заяви на 26 календарних дні (з 03.03.03 по 28.03.03. включно), оскільки він є інвалідом 3 групи1 . Попрацювавши ще якийсь час, він подав заяву про звільнення з 18.04.2003 р. (відпрацював у квітні 14 робочих днів).
Інші початкові дані: виплати за один фактично відпрацьований день у лютому: 500/202 =25,00 грн., зарплата за лютий: 25 грн.*11 днів=275,00 грн., сума нарахованих відпускних : 26 днів*25 грн.=650,00 грн., сума нарахованої зарплати за березень 25,00 (500 грн. / 20 днів * 1 день), сума нарахованої зарплати за квітень: 14*500/21=333,33 грн., кількість днів, за яку працівник має право на відпустку: 26*(15 днів (у лютому)+30 днів (у березні за вийнятком 8 березня)+17 днів (у квітні))/(365 днів - 10 днів) =26*(62/355)=4,54 дні = 5 днів.
Фактична сума відпускних, що підлягає нарахуванню з урахуванням фактично відпрацьованого часу и нарахованої зарплати: за лютий: 275,00 грн. (11 робочих днів), за березень: 1*500грн./20днів = 25,00 грн. (1 робочий день), за квітень: 333,33 грн. (14 робочих днів).
Фактична сума відпускних, що підлягає нарахуванню: 5днів*((275 грн. + 25,00 грн + 650,00 грн. + 333,33 грн.)/(11 днів + 1 день + 26 днів + 14 днів)) = 123,33 грн.
Зазначені господарські операції відображені в таблиці 2.9
Таблиця 2.9 Господарські операції
| № п/п | Зміст господарських операції | Кореспонденція рахунків | Сума | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Нараховані працівнику зарплата за лютий, березень, квітень і відпускні | 23 | 661 | 1283,33 | |
| 2 | Утримано взноси до ФССБ (за лютий - 1,38 грн., березень - 3,38 грн., квітень - 1,67 грн.) | 661 | 653 | 6,43 | |
| 3 | Утримано прибутковий податок (за лютий - 26,55 грн., березень - 106,15 грн., квітень - 38,15 грн.) | 661 | 641 | 170,85 | |
| 4 | Утримано збір до ПФ (за лютий - 5,47 грн., березень - 13,43 грн., квітень - 6,63 грн.) | 661 | 651 | 25,53 | |
| 5 | Утримано внесок до ФССВПТ (за лютий - 1,37 грн., березень - 3,36 грн., квітень - 1,66 грн.) | 661 | 652 | 6,39 | |
| 6 | Видані працівнику зарплата, відпускніі аванс за лютий, березень і кватень | 661 | 301 | 827,74 | |
| 7 | Відкоректовано зайво відпускні за березень(сторно) | 23 | 661 | 526,67 | |
| 11 | Відкореговано ранніше нарахований збір до ФССБ (3,38 - 0,74) (сторно)5 | 661 | 553 | 2,64 | |
| 12 | Відкореговано ранніше нарахований збір до ПФ (13,43 - 2,95) (сторно) | 661 | 651 | 10,48 | |
| 13 | Відкореговано ранніше нарахований збір до ФССВПТ (3,36 - 0,77) (сторно) | 661 | 652 | 2,59 | |
| 14 | Відкореговано сумму ранніше утриманого прибуткового податку(106,15 - 6,20) (сторно)6 | 661 | 641 | 99,95 | |
Аналіз виявив, що підприємство дотримується чинного законодавства по нарахуванню заробітної плати та розрахунків по ним.