Зрозуміло, що видатки на оплату праці пов'язані з господарською діяльністю платника податків, і особливих питань податкового обліку оплати праці при обчисленні податку на прибуток не виникає. Проблеми податкового обліку оплати праці в основному пов'язані з нарахуванням податку з доходів фізичних осіб і викликані нечіткістю норм Закону № 889. Причому ситуація з їхнім рішенням ускладнюється ще й тим, що в цей час по багатьом питанням обчислення податку з доходів фізичних відсутні офіційні роз'яснення податкових органів. Проте, відповіді на спірні питання необхідно шукати вже зараз. Тому в таблиці 1.8 запропоновані можливі рішення найбільш спірних проблем.
Таблиця 1.8 - Нарахування й утримання податку з доходів фізичних осіб і страхових внесків
| № п/п | Суть проблеми | Варіанти рішень | |||||
| обережний | оптимістичний | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 | Нарахування й утримання податку з доходів фізичних осіб | ||||||
| 1.1 | Утримання податку при виплаті авансу | тому що аванс відповідає визначенню терміна «дохід», установленого п. 1.2 ст. 1 Закону № 889, податок утримується, причому без застосування пільги | тому що згідно п. 3.1 ст. Із Закону № 889 об'єктом оподатковування є місячний оподатковуваний дохід, при виплаті авансу податок не утримується | ||||
| 1.2 | Оподатковування сум зайво витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт | обкладати податком із застосуванням коефіцієнта, згідно п. 3.4 ст. Із Закону № 889, суму несвоєчасно повернутого перевищення суми коштів, виданих під звіт, над сумою видатків платника податку | тому що Законом № 889 не дане визначення поняття «суми зайво витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт», уважати, що об'єкт оподатковування при несвоєчасному поверненні таких сум відсутній | ||||
| 1.3 | Перерахунок сум доходів, нарахованих у вигляді заробітної плати, і сум наданих платникові податків соціальних пільг | проводити перерахунок у порядку, аналогічному перерахунку, що проводився до введення в чинність Закону № 889, або шляхом приведення показників перерахунку до періоду, за який проводиться перерахунок | тому що порядок проведення перерахунку Законом № 889 не визначений, такий перерахунок не проводити | ||||
Продовження таблиці 1.8
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2 | Нарахування й утримання страхових внесків у Пенсійний фонд | ||
| 2.1 | Установлення граничної суми нарахування страхових внесків | тому що в цей час законом не встановлена межа суми оплати праці, на яку нараховуються страхові внески в Пенсійний фонд, їхнє нарахування проводити на всю суму оплати праці | тому що в цей час у розмірі 2660 грн. установлена межа суми оплати праці, на яку нараховуються страхові внески у фонди соціального страхування, страхові внески в Пенсійний фонд нараховувати тільки на оплату праці, не перевищуюча така межа |
| 2.2 | Утримання страхових внесків з доходу, виплаченого за договором оренди особі, що не є найманим робітником підприємства | страхові внески втримувати, тому що згідно п.2 ст. 19 Закону № 1058 вони нараховуються на всю суму оподатковуваного доходу, до складу якого включається й орендна плата | на думку Пенсійного фонду, страхові внески не втримуються, тому що в цьому випадку відсутній факт виконання робіт (послуг) |
Схема бухгалтерських проводок з обліку утримання із заробітної плати робітників та службовців, складена відповідно до діючих нормативних документів, наведена нижче (таблиці 1.9).
Таблиця 1.9 – Бухгалтерські проводки з утримання із заробітної плати
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Утриманий із заробітної плати прибутковий податок | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 641 “Розрахунки за податками” |
| 2 | Утримані із заробітної плати внески до Пенсійного фонду | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 651 “За пенсійним забезпеченням” |
| 3 | Утримані із заробітної плати внески на соціальне страхування на випадок безробіття | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 653 “За страхуванням на випадок безробіття” |
| 4 | Утримані із заробітної плати суми за виконавчими листами (аліменти тощо) | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
| 5 | Утримані із заробітної плати профспілкові внески | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
| 6 | Утримані із заробітної плати суми допущеного браку | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 24 “Брак у виробництві” |
| Утримані із заробітної плати суми неповернутих вчасно підзвітних сум | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | |
Продовження таблиці 1.9
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 7 | Утримані із заробітної плати суми завданого підприємству збитку | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” |
| 8 | Утримані із заробітної плати позики, раніше видані працівникам | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
| 9 | Утримані із заробітної плати суми, що відносяться до інших операцій (розрахунки з квартиронаймачами іншими дебіторами та кредиторами тощо) | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” |
| 10 | Утримані із заробітної плати суми, які є для підприємства іншим операційним доходом | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 71 “Інший операційний дохід” |
| 11 | Утримана із заробітної плати частка пайового капіталу | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 41”Пайовий капітал” |
| 12 | Утримані із заробітної плати суми, які відносяться до неоплаченого капіталу підприємства | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 46 “Неоплачений капітал” |
| 13 | Видана з каси заробітна плата | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 30 “Каса” |
| 14 | Перераховані кошти з рахунків в банку на особові рахунки працівників для отримання заробітної плати | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 31 “Рахунки в банках” |
| 15 | Видана заробітна плата за рахунок інших коштів | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 33 “Інші кошти” |
| 16 | Видана натуральна заробітна плата | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 70 “Доходи від реалізації” |
| 17 | Депонована заробітна плата | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 662 “Розрахунки з депонентами” |
До спеціальної звітності відноситься звітність подана до Державних цільових фондів: Фонд соціального страхування України; Державний фонд сприяння зайнятості населення; Пенсійний фонд України, Фонд соціального страхування на несчасних випадків, які наведені у додатках.
1.3 Методологія аудиту середньої заробітної плати
Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжної-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг:
-постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;
-упорядкування декларацій про прибутки і бухгалтерської (фінансової) звітності;
-аналіз фінансово-господарської діяльності;
-оцінка активів і пасивів економічного суб'єкта;
-консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського й іншого господарського законодавства;
-навчання;
-та ін.
Згідно з Зконом Україні «Про аудиторську діяльність» - аудит є незалежною експертизою і аналізом публічної фінансової звітності господарського суб'єкта уповноваженими на те особами (аудиторами) або фірмою з метою визначення її достовірності, повноти і реальності відповідності чинному законодавству і вимогам, пред'явленим до ведення бухгалтерського обліку і стану фінансової звітності.