Учетная и налоговая политика организации ее основные аспекты и формирование на примере ОАО Энергосервис (стр. 15 из 18)

Таблица 3.6.

Группировка бухгалтерских проводок по отношению к их влиянию на бухгалтерский баланс

Тип бухгалтерских проводок	Актив	Пассив	Актив и Пассив
Капитализация	Квадрат 1	Квадрат 2	Квадрат 3
Рекапитализация	Квадрат 4	Квадрат 5	Квадрат 6
Декапитализация	Квадрат 7	Квадрат 8	Квадрат 9

Актив и пассив бухгалтерского баланса представляют собой две группировки средств предприятия: в активе - по видам вложения средств, в пассиве - по источникам формирования. Отсюда первоначальное отражение сумм записей, приводящих к увеличению итога баланса, возможно только одновременно по активу и пассиву.

Следовательно, в первой строке нашей таблицы значение для практики имеет только квадрат 3.

Схематично возможные варианты записей, относящихся к этому квадрату, можно представить следующим образом (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 3 (капитализация)

Таким образом, квадрату 3 соответствует 6 типов записей.

Тип 3.1 показывает увеличение внеоборотных активов и увеличение капитала и резервов, например, отражение переоценки основных средств, увеличивающей добавочный капитал:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 83 «Добавочный капитал»

Записи данного типа не влияют на показатели платежеспособности и рентабельности, так как не меняют ни объема оборотных активов, ни величины прибыли. Вместе с тем, рост объем раздела пассива баланса «Капитал и резервы» вне связи с ростом кредиторской задолженности увеличивает показатель финансового левериджа (это показатель, позволяющий оценить риски, связанные с зависимостью деятельности организации от привлеченных источников средств (кредиторской задолженности), исчисляется сопоставлением объема собственных (капитал и резервы) и привлеченных источников средств (обязательства)).

Тип записей 3.2 и 3.3 представляет увеличение объема внеоборотных активов за счет роста, соответственно, долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.

Так, например, ОАО «Энергосервис» может приобрести основные средства. Данный факт хозяйственной деятельности отразится записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость приобретения основных средств без НДС - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретения основных средств без НДС.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС по приобретенным основным средствам - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость НДС.

При этом задолженность перед поставщиками может носить как долгосрочный, так и краткосрочный характер.

Данные записи как типа 3.2, так и типа 3.3 приводят к уменьшению показателя финансового левериджа, увеличивая кредиторскую задолженность вне связи с ростом суммы раздела пассива «Капитал и резервы».

Также записи, относящиеся к типу 3.3, приводят к снижению показателя текущей платежеспособности, так как приводят к росту краткосрочных обязательств вне связи с ростом объема оборотных активов.

Тип записей 3.4 может быть представлен, например, при отражении безвозмездного получения оборотных активов. Так, например, безвозмездное получение денежных средств отразится записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Записи данного типа улучшают показатели платежеспособности и финансового левериджа, так как приводят к росту объема оборотных активов и собственных источников средств вне связи с ростом кредиторской задолженности.

Примером капитализации внеоборотных активов и собственных источников средств может служить также отражение доходов при продажах, приводящее к росту показателя рентабельности.

Записи типа 3.5, увеличивая объем оборотных активов за счет роста долгосрочных обязательств, приводят к росту показателя текущей платежеспособности и уменьшению показателя финансового левериджа.

Так, например, ОАО «Энергосервис» получает долгосрочный кредит в банке, на сумму полученных средств составляется проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Записи типа 3.6 показывают рост оборотных активов за счет увеличения объема краткосрочных обязательств.

Так, если ОАО «Энергосервис» приобретает партию товаров. Составляются записи по дебету счета 41 «Товары» - на стоимость приобретения товаров без налога на добавленную стоимость и дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на НДС, относящийся к стоимости приобретения товаров, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму задолженности поставщику с НДС.

Если показатель платежеспособности до отражения факта приобретения товаров не представлял собой никакого крайнего значения, то есть острого кризиса платежей, или, наоборот, чрезмерного избытка оборотных активов по сравнению с краткосрочными долгами, отражение приобретения партии оборотных активов существенно не изменит показателя платежеспособности.

Но рост кредиторской задолженности вне связи с ростом раздела пассива «Капитал и резервы» будет означать уменьшение показателя финансового левериджа.

Данное следствие подчеркивает значение бухгалтерского баланса как модели финансового положения фирмы, жестко ограниченной временными рамками.

Действительно, на момент приобретения товаров мы имеем рост финансирования деятельности за счет привлеченных источников средств. Но если чуть раздвинуть временные границы баланса, мы увидим, что при последующей продаже товаров (а ведь актив - это, прежде всего, фактор дохода компании) прибыль организации возрастет, а с ней возрастет и финансовый леверидж.

Этот пример лишний раз доказывает, что бухгалтерская отчетность не показывает ничего, кроме определенного нормативными документами набора условностей.

Квадрат 4 представляет рекапитализацию по активу. Схематично бухгалтерские записи, относящиеся к этому квадрату, могут быть представлены следующим образом (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация)

Тип записей 4.1 отражает увеличение внеоборотных активов за счет уменьшения оборотных.

В случае если ОАО «Энергосервис» приобретает пакет акций, составляется запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Уменьшение объема оборотных активов, не уменьшающее объем краткосрочных обязательств организации, отрицательно сказывается на показателе ее текущей платежеспособности.

Обратную ситуацию представляют записи, относящиеся к типу 4.2.

Здесь имеет место рост оборотных активов, увеличивающий показатели платежеспособности организации за счет уменьшения объема внеоборотных активов. Примером записей данного типа может служить начисление амортизации основных средств или нематериальных активов.

Значение для показателей финансового состояния организации имеет также и рекапитализация по активу, изменяющая только структуру оборотных средств (тип записей 4.3).

Например, при отражении погашения задолженности покупателей (дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), изменяется объем высоколиквидных активов (в данном случае это являющиеся абсолютно ликвидными денежные средства), что приводит к росту коэффициента абсолютной ликвидности.

Запись 4.4 отражает изменение структуры внеоборотных активов организации. Например, к данному типу относятся записи, отражающие оприходование основных средств:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Данные записи существенным образом не изменяют показатели анализа бухгалтерской отчетности.

Квадрат 5 представлен рекапитализацией по пассиву - записями, изменяющими объем отдельных разделов пассива баланса и при этом не меняющими его общего итога.

Схематично записи, относящиеся к данному квадрату, могут быть представлены следующим образом (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация)

Записи, относящиеся к типу 5.1 и 5.2, отражают рост объема раздела пассива баланса «Капитал и резервы» за счет уменьшения долгосрочных или краткосрочных обязательств организации.

Данные бухгалтерские проводки приводят к росту показателя финансового левериджа. Далее, поскольку уменьшение кредиторской задолженности в данном случае не изменяет показатели актива баланса, запись 5.2 приводит к увеличению показателя текущей платежеспособности.

Примером записей данного типа может служить отражение факта прощения долга проводкой по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и дебету счета учета расчетов.

Записи типа 5.3 отражают рост объема долгосрочной кредиторской задолженности за счет уменьшения краткосрочной.

Данная ситуация может иметь место при пролонгировании более чем на год срока погашения кредита. Эта операция отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данная запись приведет к увеличению показателя текущей платежеспособности.

Тип записи 5.4 может быть проиллюстрирован прямо противоположной ситуацией. Записи, относящиеся к типам 5.5 и 5.6, отражают рост обязательств предприятия, имеющий место за счет снижения объема собственных источников средств.