Отразите операции по учету спецодежды со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение
В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Порядок учета спецоснастки и спецодежды активов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.
Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).
При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.
Методические указания рекомендуют вести учет специальной оснастки на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Поступившая в организацию спецоснатка принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости – в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление. Фактическая себестоимость определяется в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н.
Передача спецоснастки и спецодежды производственным подразделениям в эксплуатацию отражается по фактической себестоимости:
Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи:
Дебет 20,23,25,26
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Для организации контроля за ее сохранностью целесообразно открыть дополнительный забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Погашение стоимости спецооснастки отражается в учете:
Дебет 20,23,25,26
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Аналитический учет спецоснатки и спецодежды, находящиеся в производстве, ведется по номенклатурным номерам, количеству, местам эксплуатации, материально ответственным лицам с указанием даты поступления в производство.
Расходы организации по ремонту и обслуживанию спецоснатки включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Если предприятие досрочно прекращает выпуск продукции и не планирует последующего его возобновления, остаточная стоимость спецоснастки списывается на прочие доходы и расходы.:
Дебет 91
Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Выбытие (продажа, безвозмездная передача, передача объекта по договору мены и т.д.) объектов спецоснастки и спецодежды отражается в учете в общеустановленном порядке:
Дебет 91 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана остаточная стоимость спецоснастки.
Дебет 62 кредит 91 – отражена выручка от реализации объекта.
Гражданско-правовые отношения
Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными типовыми нормами для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Приобретенная спецодежда, в целях бухгалтерского учета учитывается в составе оборотных активов и отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", в сумме фактических затрат на ее приобретение (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку срок службы рассматриваемой спецодежды не превышает 12 месяцев, то передача в эксплуатацию этой спецодежды может отражаться по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-10, в момент ее передачи работнику (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды). При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды ее стоимость при передаче в эксплуатацию может отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете, например 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (аналогично порядку, предусмотренному в п. 23 Методических указаний).
В данном случае комплект спецодежды похищен до истечения срока его носки.
При выявлении фактов хищения организация обязана провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
В общем случае выбытие спецодежды в результате хищения отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета, на котором учтена спецодежда (Инструкция по применению Плана счетов, п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Вместе с тем в данном случае учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды в момент ее передачи в эксплуатацию, поэтому при хищении спецодежды производится списание ее стоимости только с забалансового счета.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, принимается к вычету в момент ее принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Восстановление ранее принятого НДС к вычету при хищении спецодежды нормами НК РФ не предусмотрено (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).
Заметим: Минфин России считает, что организация обязана восстановить НДС со стоимости имущества, впоследствии утраченного в результате хищения или пожара (см., например, Письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться судебной практикой.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе расходов в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При последующем хищении никаких корректировок в налоговом учете не производится.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 3690 | Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер | |||
| Отражен НДС по спецодежде | 19 | 60 | 810 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по спецодежде | ||||
| Ведомость учета выдачи спецодежды | ||||
| Произведена оплата спецодежды | Выписка банка по расчетному счету | |||
| Ведомость учета выдачи спецодежды, Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты | ||||
| Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ |
Заключение
Итак, в результате рассмотрения теоретического вопроса, было установлено, что в настоящее время развитие экономики и постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует развитие бухгалтерского дела. Современное законодательство в сферах бухгалтерского учета и налогообложения требует от бухгалтера приобретения навыков юриста, аналитика, внутреннего аудитора, освоения приемов работы на компьютере.
Таким образом, профессия бухгалтера и бухгалтерского дела постоянно растет. Профессиональная деятельность бухгалтера усложняется и становится все более разнообразной, не ограничиваясь ведением бухгалтерского учета.
Во второй части данной работы представлена учетная политика бухгалтерского учета и налогообложения организации. Основой составления приказа об учетной политики и соответствующей внутренней документации являются: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете». К сведенью также принимались остальные Положения по бухгалтерскому учету и прочие нормативные документы.