Выплата заработной платы осуществляется на предприятия в конце каждого месяца и является оплатой труда текущего месяца. Таким образом, задолженности перед работниками по заработной плате у предприятия не возникает. В табл.7 и 15 была приведена информация о заработной плате, запланированной на 2005г. различным категориям работников. Она составляет 1 800 тыс. руб. Другие выплаты (расходы командировки, аренду, ремонт и электроэнергию и т.п.) следуют из табл.7.
Минимальное сальдо денежных средств устанавливается руководством, и в данном случае оно планируется в размере 135 тыс. руб. на конец каждого месяца. В случае нехватки денежных средств для покрытия текущих расходов предприятием привлекаются заемные средства – банковские кредиты. Кредиты берутся в начале месяца до конца года, при этом банковская ставка составляет 18%. В скобках обозначен отток денежных средств (табл.28).
Таблица 28
Бюджет движения денежных средств ОАО «Новая мода»
| Показатели | Кварталы | Всего | |||
| I | II | III | IV | ||
| Остаток денежных средств на начало периодаПоступление средств от продажВсего денежных средствВыплаты: за материалы заработная плата налог на прибыль покупка оборудования другиеВсего выплатМинимальное сальдо на конец периодаПотребность в денежных средствахИзбыток (недостаток) денежных средствПривлечение заемных средствПогашение кредитаВыплата процентов по кредитуОстаток денежных средств на конец периода | 30 000 913 700 943 700 232 180 557 520 50 000 - 184 000 1023 700 135 000 1158 700 (215000) 215 000 - - 135 000 | 135 000 984 600 1119 600 141 850 432 080 48 364 - 156 000 778 294 135 000 913 294 206 306 - (100000) (15 000) 226 306 | 226 306 976 500 1202 806 113 900 409 680 48 364 300 000 151 000 1022 944 135 000 1157 944 44 862 - (100000) (15 000) 64 862 | 64 862 918 400 983 262 98 650 400 720 48 364 130 000 149 000 826 734 135 000 961 734 21 528 - (15 000) (5 944) 135 584 | 30 000 3793 200 3823 200 586 580 1800 000 195 092 430 000 640 000 3651 672 135 000 3786 672 36 528 215 000 (215000) (35 944) 135 584 |
2. Разработка прогнозируемого баланса предприятия.
Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменения в статьях баланса используется информация, содержащаяся в плане прибылей и убытков и бюджете денежных средств в соответствии с формулой:
Сальдо на конец периода = Сальдо на начало периода + Начислении (из плана прибылей и убытков) + Поступления (из бюджета денежных средств) – Выплаты (из бюджета денежных средств).
Сальдо конечное по счетам «касса», «расчетный счет» в соответствии с бюджетом денежных средств составляет 135 584 руб. (табл.28).
Дебиторская задолженность на конец периода определяется по формуле:
Дебиторская задолженность на конец периода = Дебиторская задолженность на начало периода + Стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции – Поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.
Дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.01.2007г. – 400 тыс. руб. (табл.1).
Из плана прибылей и убытков следует, что размер дебиторской задолженности в 2007г. составит 3 800 тыс. руб. (табл.25), а поступление денежных средств за реализованную продукцию ожидается в сумме 3 793,2 тыс. руб. (табл.28).
Следовательно, по состоянию на 01.01.2008г. дебиторская задолженность должна составить:
400 000 + 3 800 000 – 3 793 200 = 406 800 руб.
Запасы материалов и готовой продукции были определены при составлении бюджета производства (табл.18).
В планируемом переводе предполагалась закупка оборудования на сумму 430 тыс. руб., следовательно, к концу 2007г. его стоимость составит
1 710 + 430 = 2 140 тыс. руб.
Кредиторская задолженность предприятия складывается из обязательств оплаты приобретенных материалов, задолженности по заработной плате и расчетов с бюджетом.
Задолженность по заработной плате отсутствует, так как величина начислений соответствует величине выплат.
Задолженность бюджету по налогу на прибыль за 2007г. составит:
50 000 + 194 056 – 195 092 = 48 964 руб.
Задолженность поставщикам материалов определяется как:
Задолженность поставщикам на конец периода = Задолженность на начало периода + Закупки за период – Выплаты по счетам за период.
Кредиторская задолженность предприятия на 01.01.2007г. составляла 150 тыс. руб. (табл.1), закупки материалов ожидались в сумме 481 тыс. руб. (табл.14), а выплаты за материалы должны составить в 2007г. 586,58 тыс. руб. (табл.28). Следовательно, размер кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г. определится как 150,00 + 481,00 – 586,58 = 44,42 тыс. руб.
Размер уставного капитала ОАО «Новая мода» остался без изменений.
Нераспределенная прибыль 2007г. составит 917,3 тыс. руб. (табл.25).
Сведения об имуществе и обязательствах предприятия сводятся в прогнозируемый баланс (табл.29).
Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Генеральный бюджет показывает руководству, как его планы скажутся на финансовом состоянии предприятия. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, вызванные принятием того или иного курса действий, то руководство предприятия начинает свою плановую работу заново. Так, может быть изменена кредитная политика предприятия в отношении покупателей: введена скидка за быструю оплату счета или изменены условия предоставления отсрочки платежа.
Другими словами, первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных подразделений вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется влияния планов предприятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления.
Обычно для анализа влияния различных вариантов развития предприятия используются математические методы финансового планирования, которые помогают анализировать влияние изменений различных факторов на конечные финансовые результаты предприятия. Они призваны ответить на вопрос «Что будет, если…?». Широкое использование компьютеров в обработке данных и управлении способствовало росту популярности этих моделей [1].
4. Контроль выполнения бюджета
Будем различать четыре подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:
1. Простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;
2. Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;
3. Анализ отклонений в условиях неопределенности;
4. Стратегический подход к анализу отклонений.
Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Дадим характеристику каждого из подходов.
1. Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 3. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.
В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек. Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.