Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации обязаны уплачивать налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством. Основные виды налогов и сборов определяет Налоговый Кодекс РФ: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ), единый социальный налог, налог на имущество, налог на владение транспортными средства, налоги, уплачиваемые в соответствии со специальными режимами налогообложения и другие. Организация также уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы по травматизму, а также различные местные сборы.
Для учета расчетов с бюджетом предназначен пассивный счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. По дебету счета учитывается уменьшение задолженности бюджету при уплате налогов или при их списании, по кредиту – увеличение задолженности бюджету при начислении налогов.
Для учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен пассивный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. По дебету счета учитывается уменьшение задолженности во внебюджетные фонды при уплате взносов или при их списании, по кредиту – увеличение задолженности во внебюджетные фонды при начислении взносов.
Таблица 4.1. Рабочий план счетов по учету расчетов по налогам и сборам
| Наименование счета | Номер счета |
| Налог на доходы физических лиц | 68.1 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 |
| Налог на добавленную стоимость | 68.2 |
| Налог на прибыль организаций | 68.4 |
| Налог на имущество | 68.8 |
| Расчеты по социальному страхованию | 69.1 |
| Расчеты по пенсионному обеспечению | 69.2 |
| Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | 69.3 |
| Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | 69.11 |
Таблица 4.2. Остатки по счетам на 01 января 2008
| № | Наименование счета / субконто | № счета | Сумма по дебету | Сумма по кредиту |
| 1 | Расчеты по налогам и сборам | 68 | 86050.00 | |
| 1.1 | Налог на доходы физических лиц | 68.1 | 13000.00 | |
| 1.2 | Налог на добавленную стоимость | 68.2 | 68202.00 | |
| 1.3 | Налог на прибыль | 68.4 | 2016.00 | |
| 1.4 | Налог на имущество | 68.8 | 2832.00 | |
| 2 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 26200.00 | |
| 2.1 | Расчеты по социальному страхованию | 69.1 | 2900.00 | |
| 2.2 | Расчеты по пенсионному обеспечению | 69.2 | 20000.00 | |
| 2.3 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | 69.3 | 3100.00 | |
| 2.4 | Расчеты по страхованию от несчастных случаев … | 69.11 | 200.00 |
Задача 4.1: Определить НДС по счету 68.2 за январь 2008 г.
Задача 4.2: Определить НДС к возмещению по счету 19 за январь 2008 г.
Задача 4.3: Определить НДС к уплате/возмещению в бюджет за январь 2008 г. Произвести уплаты НДС за декабрь 2007 г.
Задача 4.4: В январе 2008 г. начислена заработная плата:
Денежкина Оксана Ивановна – 15000.00 рублей,
Жмоткин Анатолий Аркадьевич – 10000.00 рублей,
Иванов Иван Иванович – 45000.00 рублей,
Тришечкина Анна Николаевна – 30000.00 рублей.
Итого – 100000.00 рублей
Начислить единый социальный налог с заработной платы, налог на доходы физических лиц, взносы по травматизму (тариф 0,2%) и взносы в пенсионный фонд. Перечислить налоги и взносы за декабрь 2007 г. Справочно для начисления НДФЛ: Жмоткин А.А. – 1 ребенок, Тришечкина А.Н. – 2 детей.
Задача 4.5: Рассчитать налог на имущество за январь 2008 г. Произвести уплату налога за 4 квартал 2007
Задача 4.6: Рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль организаци по результатам работы за январь 2008 г. Произвести уплату налога за декабрь 2007 г.
4.1: Согласно книги продаж за январь 2008 г. НДС по счету 68.2 составляет 17870.51 рублей.
4.2: Согласно книги покупок за январь 2008 г. НДС к возмещению составляет 186279.02 рубля.
Таблица 4.3. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008 г.
| № | Дата | Основание | Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит | сумма |
| 1 | 31.01.2008 | Книга покупок | Принят к учету налоговый вычет по НДС | 68.2 | 19 | 186279.02 |
4.3: Определен НДС к возмещению за январь 2008 (17870,51 – 186279,02) – 168408.51 рублей. 20.01.2008 уплачен НДС за декабрь 2007 г (платежное поручение № 37) – 68202.00 рубля
4.4:
Таблица 4.4. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
| № | Дата | Основание | Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит | сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 31.01.2008 | Расчетная ведомость | Начислена заработная плата за январь 2008: | |||
| 1.1 | Денежкина О.И. | 26 | 70 | 15000.00 | ||
| 1.2 | Жмоткин А.А. | 25 | 70 | 10000.00 | ||
| 1.3 | Иванов И.И. | 26 | 70 | 45000.00 | ||
| 1.4 | Тришечкина А.Н. | 26 | 70 | 30000.00 | ||
| 2 | 31.01.2008 | Начислены взносы в Фонд социального страхования | ||||
| 2.1 | Денежкина О.И. | 26 | 69.1 | 435.00 | ||
| 2.2 | Жмоткин А.А. | 25 | 69.1 | 290.00 | ||
| 2.3 | Иванов И.И. | 26 | 69.1 | 1305.00 | ||
| 2.4 | Тришечкина А.Н. | 26 | 69.1 | 870.00 | ||
| 3 | 31.01.2008 | Начислены взносы на пенсионное обеспечение | ||||
| 3.1 | Денежкина О.И. | 26 | 69.2 | 3000.00 | ||
| 3.2 | Жмоткин А.А. | 25 | 69.2 | 2000.00 | ||
| 3.3 | Иванов И.И. | 26 | 69.2 | 9000.00 | ||
| 3.4 | Тришечкина А.Н. | 26 | 69.2 | 6000.00 | ||
| 4 | 31.01.2008 | Начислены взносы в фонд медицинского страхования | ||||
| 4.1 | Денежкина О.И. | 26 | 69.3.1 | 465.00 | ||
| 4.2 | Жмоткин А.А. | 25 | 69.3.1 | 310.00 | ||
| 4.3 | Иванов И.И. | 26 | 69.3.1 | 1395.00 | ||
| 4.4 | Тришечкина А.Н. | 26 | 69.3.1 | 930.00 | ||
| 5 | 31.01.2008 | Начислены взносы по травматизму | ||||
| 5.1 | Денежкина О.И. | 26 | 69.11 | 30.00 | ||
| 5.2 | Жмоткин А.А. | 25 | 69.11 | 20.00 | ||
| 5.3 | Иванов И.И. | 26 | 69.11 | 90.00 | ||
| 5.4 | Тришечкина А.Н. | 26 | 69.11 | 60.00 | ||
| 6 | 31.01.2008 | Начислен Налог на доходы физических лиц | ||||
| 6.1 | Денежкина О.И. ((15т-400) *13%) | 70 | 68.1 | 1898.00 | ||
| 6.2 | Жмоткин А.А. ((10т-400-600) *13% | 70 | 68.1 | 1170.00 | ||
| 6.3 | Иванов И.И. (45т*13%) | 70 | 68.1 | 5850.00 | ||
| 6.4 | Тришечкина А.Н. ((30т-1200) *13%) | 70 | 68.1 | 3744.00 | ||
| 7 | 15.01.2008 | ПП № 34 | Перечислен НДФЛ в бюджет за декабрь 2007 | 68.1 | 51 | 13000.00 |
| 8 | 15.01.2008 | ПП № 35 | Перечислен взнос в ФСС за декабрь 2007 | 69.1 | 51 | 2900.00 |
| 9 | 15.01.2008 | ПП № 36 | Перечислен взнос в ФБ за декабрь 2007 | 69.2.1 | 51 | 6000.00 |
| 10 | 15.01.2008 | ПП № 37 | Перечислен взнос в Пенсионный фонд, страховая часть за декабрь | 69.2.2 | 51 | 12200.00 |
| 11 | 15.01.2008 | ПП № 38 | Перечислен взнос в Пенсионный фонд, накопительная часть за декабрь 2007 | 69.2.3 | 51 | 1800.00 |
| 12 | 15.01.2008 | ПП № 39 | Перечислен взнос в ФФ ОМС за декабрь 2007 | 69.3.1 | 51 | 1100.00 |
| 13 | 15.01.2008 | ПП № 40 | Перечислен взнос в ТФ ОМС за декабрь 2007 | 69.3.2 | 51 | 2000.00 |
| 14 | 15.01.2008 | ПП № 41 | Перечислен взнос по травматизму за декабрь 07 | 69.11 | 51 | 200.00 |
4.5: Стоимость имущества на 01.01.2008 - 529050.00 руб., а на 01.02.2008 г. – 1451773.58 руб. Средняя стоимость имущества за январь 08 = (529050+1451773.58) / 2 = 990411.79. Ставка налога на имущество - 2.2%, налог на имущество будет равен 990411.79*2.2%=21789.06. Сумма авансового платежа за квартал равна 21789.06/4 = 5447.27., а за месяц = 5447.27 / 3 = 1815.76 руб.
Таблица 4.5. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
| № | Дата | Основание | Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит | сумма |
| 1 | 31.01.2008 | Налог на имущество за январь 2008: | 26 | 68.8 | 1815.76 | |
| 2 | 28.01.2008 | ПП № 59 | Перечислен налог на имущество за 4 квартал 07 | 68.8 | 51 | 2832.00 |
4.6: Прибыль по счету 99 за январь 2008 составляет 11382.23. Налог на прибыль за январь 2008 равен:
- В Краевой бюджет – 11382.23*17.5% = 1991.89 рублей
- В Федеральный бюджет – 11382.23 * 6.5% = 739.85 рублей
ИТОГО = 2731.74 рубля.
Таблица 4.6. Журнал учета хозяйственных операций за январь 2008
| № | Дата | Основание | Содержание хозяйственной операции | дебет | кредит | сумма |
| 1 | 31.01.2008 | Начислен налог на прибыль за январь 2008 г. | 99.2 | 68.4 | 2731.74 | |
| 2 | 28.01.2008 | Платежное поручение 60 | Перечислен налог на прибыль в краевой бюджет за декабрь 2008 | 68.4 | 51 | 1470.00 |
| 3 | 28.01.2008 | Платежное поручение 61 | Перечислен налог на прибыль в федральный бюджет за декабрь 2008 | 68.4 | 51 | 546.00 |