По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.
При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ.
Учет НДС.
Учет НДС ведется на счетах 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация отражает суммы НДС по приобретенным ценностям (работам и услугам) в корреспонденции с кредитом счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, подлежащие получению от покупателей за проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), отражаются по кредиту счета 68 субсчет «Расчет по НДС» и дебету соответствующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Сроки уплаты НДС в бюджет
Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога.
Налог на прибыль (доход) российских юридических лиц
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, в том числе бюджетные являющиеся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями международные объединения и организации филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия(П вал)
П вал = П р + Д цб – Р цб + Д оп – Р оп + Д вн - Р вн ,
П р - прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; Д цб - доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам (проценты, дивиденды), руб. Р цб - проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, дисконт по облигациям (с 01.07.99 г.)
Д оп - прочие операционные доходы, руб.; Р оп - прочие операционные расходы, руб.; Д внпрочие внереализационные доходы, руб.; Р вн — прочие внереализационные расходы, руб.
П р = В – НДС – А – ГСМ – ЭП – С – КР – УР ,
где В - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, руб.; НДС - налог на добавленную стоимость, руб.; А - акциз, руб.; ГСМ - налог на реализацию ГСМ, руб.; ЭП - экспортные пошлины, руб.; С - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, руб.; КР - коммерческие расходы, руб.; УР - управленческие расходы, руб.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг складывается:
В = Вр + В вв* Кб
где Вр- рублевая выручка за продукцию, работы, услуги, руб.; Ввв- валютная выручка предприятия, инвалюта;Кб- курс рубля к инвалюте, в соответствии с курсом Банка России
на день определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по принятому методу определения выручки для целей налогообложения.
Для целей налогообложения предприятия могут применять метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг "по отгрузке" или "по оплате".
Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95 г. № 661, от20.11.95 г№ 1133, от 11.03.97 г. №273.
Состав затрат по отраслям народного хозяйства регулируются отраслевыми инструкциями.
В составе себестоимости продукции, товаров, работ, услуг (С) отражается:
• производственными предприятиями - затраты на производство продукции, работ услуг (производственная себестоимость) с управленческими расходами, если они отражаются в соответствии с учетной политикой на счете 20, или без них - если они относятся непосредственно на счет 46;
• торговыми предприятиями - покупная стоимость товара.
Коммерческие расходы (КР) включают в себя:
• на производственных предприятиях - расходы по сбыту продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 43;
• в торговых предприятиях - издержки обращения по реализованным товарам, учитываемые на счете 44.
Управленческие расходы (УР) включают в себя суммы общехозяйственных расходов, если они в соответствии с учетной политикой списываются непосредственно на счет 46.
Доходы по ценным бумагам и от участия в других предприятиях ( Д цб) включают в себя:
• проценты к получению по облигациям, финансовым векселям и другим ценным бумагам;
• дивиденды по акциям;
• доходы от участия в других предприятиях;
• доходы от совместной деятельности. .
Проценты по облигациям, уплачиваемые эмитентом(Рцб), включают в себя:
• проценты, уплачиваемые эмитентом по облигациям, обращение которых производится через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющего лицензию ФКЦБ. Для целей налогообложения затраты по уплате указанных процентов принимаются в пределахучетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
• разница между номинальной стоимостью эмитируемых облигаций и ценой их первичного размещения (дисконт). При этом процент (дисконт) начисляется исходя из установленного срока их обращения за время фактического обращения облигаций.
Прочие операционные доходы ( Доп) включают в себя:
• доходы от реализации имущества предприятий за вычетом НДС;
• арендная плата к получению;
• компенсация затрат по законсервированным объектам, аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию;
• положительные курсовые разницы;
• другие операционные доходы.
Прочие операционные расходы(Роп) включают в себя:
• фактическую себестоимость реализованного имущества; остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества;
• расходы по реализации имущества;
• расходы по законсервированным объектам; аннулированным производственным заказам; прекращенному производству, не давшему продукции;
• износ сданных в аренду основных средств;
• отрицательные курсовые разницы;
• налоги и сборы, начисляемые за счет финансовых результатов;
• другие операционные расходы.
Прочие внереализационные доходы(Д вн ) включают в себя:
· кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности
· суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к получению;
· суммы возмещения убытков от чрезвычайных происшествий;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· излишки, выявленные в результате инвентаризации;
· другие внереализационные доходы.
Прочие внереализационные расходы(Рвн) включают в себя:
· уценку товаров, запасов, готовой продукции;
· убытки от списания дебиторской задолженности;
· штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· потери в результате чрезвычайных происшествий;
· убытки, выявленные в результате инвентаризации;
· судебные издержки; другие внереализационные расходы.
Для целей налогообложения валовая прибыль подлежит корректировке:
П вал (кор) = Пвал - П изм + П пер + З св + И без + Упр + Уцб + Увн + Кдр,
| где П изм - изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по оплате; П пер — прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости; З св - сверхнормативные затраты; |
Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества; Упр - убытки от прочей реализации; У цб - разница между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценных бумаг; Увн - убытки от внереализационных операций; Кдр-другие корректировки в соответствии с инструкцией по налогу на прибыль.
В состав сверхнормативных затрат (З св ) увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:
• суммы превышения процентов по рублевым кредитам банка сверх учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта;
• суммы превышения процентов по валютным кредитам банков над ставкой ЛИБОР, увеличенной на три пункта (с 1997 г. - 15 %);
• сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающая размер, установленный законом;
• сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков, коммерческим кредитам, бюджетным ссудам;
• командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров, компенсация за использование личных автомобилей сверх установленных норм.
В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр, Увн), включаются:
• убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;