Смекни!
smekni.com

Сущность и виды аудита (стр. 2 из 11)

2) форма контроля за финансовой стороной деятельности хозяйственных, государственно-управленческих и муниципальных структур [8];

3) контрольная функция правильности составления финансовых документов [36].

Объектом аудита могут выступать любые элементы системы, характе­ризующей финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица. Например, объектами аудита могут быть система управления, система бухгалтерского учета, система внутреннего контроля и их структурные элементы. В процессе тестирования этих систем аудитор оценивает их надёжность, эффективность и вероятность появления ошибок [35, с. 59].

В экономической литературе выделяют несколько видов аудита. Классификация аудита по видам приведена в таблице ниже.

Таблица 1 – Виды аудита

№ п/п Критерии Виды
1 По отношениюк пользователям 1. Внешний
к информации 2. Внутренний
2 По назначению 1. Аудит финансовой отчетности2. Налоговый3. Аудит на соответствие требованиям4. Целевой5. Управленческий (производственный) аудит6. Аудит хозяйственной деятельности7. Специальный (экологический, аудит инвестиционных проектов)
3 По объектам аудита 1. Банковский2. Аудит страховых организаций3. Аудит фондовых бирж, внебюджетных фондов4. Общий
4 По времени осуществления 1. Первоначальный2. Согласованный (повторяющийся)3. Оперативный
5 По отношению к требованиям 1. Обязательный
законодательства 2. Инициативный
6 По характеру проверки 1. Подтверждающий2. Системно-ориентированный3. Аудит, базирующийся на риске

Примечание – Источник: [9, с. 22]

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, уч­редителями, кредиторами, банками и др.). Вместе с тем целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятель­ность субъекта хозяйствования. Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринима­тельской деятельностью, имеющими лицензию на право заня­тия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит, по отношению к внешнему, выступает важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы, в свою очередь, в своей деятель­ности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фир­мы), целью — совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности дея­тельности организации. В процессе внутреннего контроля проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требовани­ям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета [2, c. 59-61].

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизи­онные управления (отделы) соответствующих отраслевых ми­нистерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные служ­бы организаций. К их основным функциям относятся следующие:

• проверка состояния экономики подведомственных пред­приятий, организаций и учреждений;

• анализ производственной, финансовой и коммерческой де­ятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

• проверка соблюдения законности и исполнительской дис­циплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего ре­жима экономии;

• упрощение структуры и удешевление управленческого ап­парата;

• контроль за сохранностью имущества организаций;

• выявление финансовых и хозяйственных нарушений, не­достач, излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным нарушениям;

• контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью отчетности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Осуществление контрольных функций внутренними аудиторами регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами.

Внутренний аудит за производственной и финансово-коммерческой деятельностью организаций и учреждений осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств. Их численность устанавливается исходя из количества подведомственных организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке [2, c. 59-61].

В таблице 2, приведенной ниже, отражены основные отличия внутреннего аудита от внешнего по целям, решаемым задачам, по организации работы, объектам, ответственности лиц, используемым методам в ходе аудиторской проверки и др.

Таблица 2 - Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Факторы Внутренний аудит Внешний аудит
Постановка задач Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель

Определяется

руководством предприятия
Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность
Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость
Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством
Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы

Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени

точности и детальности
Отчетность Перед собственниками и (или) руководством Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

Примечание – Источник: [13]

Аудит финансовой отчетности – это проверка соответствия отчетности установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Проведение аудита финансовой отчетности является важнейшим элементом общей системы контроля, осуществляемого собственниками (акционерами) за деятельностью исполнительного руководства компании. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования [10].

Налоговый аудит – это независимая проверка систем бухгалтерского учета и налогов организации, которая проводится с целью оценки:

- правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов;

- системы, по которой исчисляются и уплачиваются налоги и сборы за определенный период времени;

- состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- соответствия систем бухгалтерского учета и налогов требованиям действующего законодательства.

Результат налогового аудита – это оценка рисков, связанных с налогами предприятия, и сведение их к минимуму. По итогам проверки налоговый аудит поможет вам получить профессиональные рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок [11].

Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка соответствия деятельности фирмы ее уставу, правильности начисления оплаты труда, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), достоверность определения прибыли и т.д. Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются органу, заказавшему проверку. Аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.