По Дт счета 50 «Касса» чаще всего составляются следующие проводки:
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу наличные деньги, снятые с расчетного счета;
Дт 50 Кт 62 – получены наличные деньги от покупателей за переданные им товары или в счет предстоящей поставки товаров;
Дт 50 Кт 90 – получена в кассу наличная выручка;
Дт 50 Кт 71 – возвращены подотчетным лицам неиспользованные остатки выданных им сумм на командировочные расходы, оплату прочих расходов, приобретение канцтоваров и т.д.;
Дт 51 Кт 50 – сданы на расчетный счет наличные деньги;
Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата работникам из кассы;
Дт 71 Кт 50 – выданы наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на приобретение товаров, оплату работ и услуг;
Дт 60 Кт 50 – оплачены счета поставщиков и подрядчиков наличными деньгами или выплачены авансы поставщикам и подрядчикам;
Дт 57 Кт 50 – переведены наличные деньги инкассаторам для сдачи в банк;
Дт 51 Кт 57 – поступили на расчетный счет денежные средства, переданные через инкассатора [16].
Т.к. в ООО «Зеленый остров Р» имеется несколько касс, то к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:
50–1 «Касса организации» – для учета всех наличных денег;
50–2 «Операционная касса» – для учета движения денег в отдельных операционных кассах.
В любой момент может проводиться инвентаризация кассы. Составляется акт инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ – 15) в котором расписывается кассир. Итоги заносятся в акт инвентаризации. Излишки приходуются проводкой: Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если выявлена недостача, то сначала она списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем переносится на виновное лицо или на кассира. Если причиной недостачи является чрезвычайная ситуация, не зависящая от кассира, то недостача списывается на счет 94, а затем сумма убытка отражается в составе чрезвычайных расходов проводками:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» – выявлена недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации.
Многие операции ООО «Зеленый остров Р» осуществляет в безналичном порядке через банковские счета, которые открыты в АКБ «РОСБАНК». Между АКБ «РОСБАНК» и ООО «Зеленым островом Р» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным постановлением Банка России от 3 октября 2002 года №2-П. Выдача наличных денег осуществляется на основании чековой книжки или денежного чека. Денежный чек является приказом ООО «Зеленого острова Р» АКБ «РОСБАНКУ» о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы необходимые на выплату заработной платы, командировочных расходов, расходов на хозяйственные нужды. При получении денег по чеку составляется приходный кассовый ордер, а квитанция от него прилагается к соответствующей выписке с банка [17].
При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными. Безналичные расчеты оформляются платежными поручениями (Форма 0401060 ОКУД) (Приложение Е).
Ежедневно ООО «Зеленый остров Р» получает от АКБ «РОСБАНК» выписку с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. При обработке выписок бухгалтер подбирает все оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка из банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерских записей.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, предназначенный для обобщения информации о наличие и движении денежных средств ООО «Зеленый остров Р» в рублях на расчетных счетах, открытых в АКБ «РОБАНК». По дебету счета отражается поступление на расчетный счет наличных денег из кассы, денежных средств от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученных ссуд и т.д. По кредиту отражаются денежные средства, перечисляемые в погашение задолженности ООО «Зеленого острова Р» поставщикам, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования, на счета казначейства по различным налогам, прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу. Сальдо счета показывает остатки денежных средств на расчетном счете на начало и конец отчетного периода [22].
При зачислении денежных средств на расчетный счет чаще всего составляются следующие проводки:
Дт 51 Кт 50 – зачислены на расчетный счет деньги, сданные из кассы;
Дт 51 Кт 62 – получены деньги от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 51 Кт 66 – получены кредиты и займы, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 67 – получены кредиты и займы, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 75 – получены деньги от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
Дт 51 Кт 76 – получены деньги от различных дебиторов и кредиторов;
Дт 51 Кт 51 – переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой;
Дт 51 Кт 55 – возвращены денежные средства со специальных счетов, на которые они были депонированы ранее;
Дт 50 Кт 51 – сняты с расчетного счета наличные деньги;
Дт 55 Кт 51 – депонированы средства с расчетного счета на специальные счета;
Дт 60 Кт 51 – перечислены деньги поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценностей, выполненные ими работы и услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 62 Кт 51 – произведен возврат денег покупателю;
Дт 66 Кт 51 – уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 67 Кт 51 – уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 68 Кт 51 – уплачены налоги и сборы, а также штрафные санкции за нарушение налогового законодательства;
Дт 69 Кт 51 – уплачен единый социальный налог, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования РФ;
Дт 70 Кт 51 – перечислены средства на счета работников в случае, если выдача заработной платы, вознаграждений и т.д. производится в безналичной форме;
Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды и иные доходы учредителя;
Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства различными дебиторам и кредиторам.
3.5 Учет продажи товаров
Операции по продаже товаров оформляются первичными документами унифицированной формы. Основным документом на списание проданных товаров является товарная накладная формы №ТОРГ-12. Этот документ является основанием для осуществления записей в карточках количественно-суммового учета товаров и товарных отчетах. При отправке товаров каким-либо видом транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, коносаменты и прочие товаросопроводительные документы. Также выписываются счета-фактуры на поставляемые товары, в которых выделяется сумма предъявляемого НДС. Выписанные счет-фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур и заносятся в книгу продаж [20].
В ООО «Зеленый остров Р» учет товаров ведется по методу ЛИФО: «последняя партия на приход – первая в расход». Выбранный метод фиксируется в учетной политике ООО «Зеленый остров Р» и применяется до конца календарного года [15].
Для учета операций по продаже товаров и формирования финансового результата (прибыли и убытки) от продаж за каждый месяц используется счет 90 «Продажи». В начале каждого года в соответствии с Планом счетов к данному счету открываются субсчета:
90–1 «Выручка» – для учета сумм полученной выручки от продажи товаров;
90–2 «Себестоимость продаж» – для учета покупной стоимости проданных товаров;
90–3 «НДС» – для учета сумм НДС, начисленных с операций по продаже товаров;
90–9 «Прибыль/убыток от продаж» – для ежемесячного списания сумм полученной за месяц прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки».
По каждому из субсчетов накапливается сальдо в течение года и в конце года списывается на счет 90 «Продажи». На каждом из субсчетов показываются данные, необходимые для анализа формирования прибыли от продаж за текущий год и составляется бухгалтерская отчетность. Также на счет 90 списываются проданные товары со счета 41–1 и это отражается проводкой:
Дт 90–2 Кт 41–1 – списана фактическая стоимость проданных товаров.
Дт 90–3 Кт 68 – начислен НДС с операции по продаже товаров.
Также списываются расходы на продажу и отклонения между учетной и фактической стоимостью товаров, возникших при их приобретении. При этом превышение фактической стоимости над учетной стоимости списывается обычной записью, а превышение учетной стоимости над фактической – методом «красное сторно». После чего на счете 90 выявляется финансовый результат [19].
Дт 90–9 Кт 99 – выявлена и списана прибыль от продажи товаров;
Либо Дт 99 Кт 90–9 – списан убыток от продажи товаров.
Розничная выручка от продажи товаров отражается проводкой: ДТ 50 Кт 90. ООО «Зеленый остров Р» предоставляет своим покупателям скидки. При организации учета продаж товаров со скидкой, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» учитывается, что сумма выручки, относимая на Кт счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка», исходит из цены товара, с учетом представленной покупателю скидки.
Случаются ситуации, когда покупатели возвращают приобретенный товар. Если возврат товара произведен в тот же день, что и продажа, вместе с денежной суммой покупателю возвращают кассовый чек. В бухгалтерском учете операции по продаже товаров, возвращенных в тот же день, не отражаются. Если возврат товара производится на следующий день или позже, покупатель кроме возвращаемого товара и кассового чека заполняет заявление. После этого составляется акт о возврате товара. Уменьшение выручки кассы на сумму возвращенных покупателям денег заносятся в журнал кассира-операциониста формы №КМ-4. В результате выручка на конец дня уже в скорректированной сумме.