· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутации„ организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
За 2002 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:
· бухгалтерский баланс - ф. № 1;
· отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;
· отчет об изменениях капитала - ф. № 3;
· отчет о движении денежных средств - ф. № 4;
· приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;
· отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;
· пояснительную записку;
· итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).,
Общественные организации (объединения), не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств(формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА №1)
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. (Баланс (от франц. – весы) – это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие остатков хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату). Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс:
| Раздел | Группа статей | Статьи | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| АКТИВ | |||||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности | |||
| Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | |||||
| Организационные расходы | |||||
| Деловая репутация организации | |||||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | ||||
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | |||||
| Незавершенное строительство | |||||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | ||||
| Имущество, предоставляемое по договору проката | |||||
| Финансовые вложения | Инвестиции вдочерниеобщества | ||||
| Инвестиции в зависимыеобщества | |||||
| Инвестиции в другиеорганизации | |||||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | |||||
| Прочие финансовые вложения | |||||
| Оборотныеактивы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | |||||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные | |||||
| Расходы будущих периодов | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторскаязадолженность | Покупатели и заказчики | ||||
| Векселя к получению | |||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | |||||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | |||||
| Авансы выданные | |||||
| Прочие дебиторы | |||||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев | ||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||
| Прочие финансовые вложения | |||||
| Денежные средства | Расчетные счета | ||||
| Валютные счета | |||||
| Прочие денежные средства | |||||
| ПАССИВ | |||||
| Капитал ирезервы | Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | |||||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается) | |||||
| Долго-срочныеобяза-тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Прочие обязательства | |||||
| Кратко-срочные обяза-тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | |||||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | ||||
| Векселя к уплате | |||||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | |||||
| Задолженность передперсоналом организации | |||||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | |||||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | |||||
| Авансы полученные | |||||
| Прочие кредиторы | |||||
| Доходы будущих периодов | |||||
| Резервы предстоящих расходов и платежей | |||||
Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются в тысячах рублей (тыс. руб.).
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.