Пример 2.На синтетическом счете "Материалы" имеется дебетовый остаток (сальдо) на начало отчетного периода в размере 180000 тыс. р., расшифрованное на аналитических счетах "Материал "А"— 8 т, стоимость — 80000 тыс. р., "Материал "Б"— 6 т на сумму 48000 тыс. р. и "Материал "В"— 4 т на сумму 52000 тыс. р.
За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщика: материал "А"— 5 т на сумму 50000 тыс. р.; материал "В"— 3 т на сумму 25500 тыс. р.
2. Списаны материалы для производства продукции: материал "Б"— 3 т на сумму 24000 тыс. р.; материал "А"— 4 т на сумму 40000 тыс. р.
Приведенные операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета "Материалы" (10) 75500 тыс. р.
Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"(60) 75500 тыс. р.
в том числе: материала "Материал "А"— 5 т, стоимость — 50000 тыс. р., "Материал "В"— 3 т на сумму 25500 тыс. р.
Списаны материалы для производства:
Дебет счета "Основное производство"(20) 64000 тыс. р.
Кредит счета "Материалы" (10) 64000 тыс. р.
в том числе: материала "Материал "А"— 4 т, стоимость — 40000 тыс. р., "Материал "Б"— 3 т на сумму 24000 тыс. р.
Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Синтетический счет:
| Счет "Материалы" Д-т К-т | |
| С 180000 1) 75500 | 2) 64000 |
| Обороты 75500 | 64000 |
| С 191500 | |
Аналитические счета:
Счет "Материал "А"
| Дата | Номер документа | Содержание операции | Ед. изм. | Приход | Расход | Остаток | |||
| к-во | сумма | к-во | сумма | к-во | сумма | ||||
| 02.03 12.03 | 25 38 | Остаток на начало месяца Поступило от поставщика Списано на производство | т | 5 | 50000 | 4 | 40000 | 8 | 80000 |
| Оборот | х | 5 | 50000 | 4 | 40000 | 9 | 90000 | ||
Счет "Материал "Б"
| Дата | Номер документа | Содержание операции | Ед. изм. | Приход | Расход | Остаток | |||
| к-во | сумма | к-во | сумма | к-во | сумма | ||||
| 12.03 | 38 | Остаток на начало месяца Списано на производство | т | 3 | 24000 | 6 | 48000 | ||
| Оборот | х | - | - | 3 | 24000 | 3 | 24000 | ||
Счет "Материал "В"
| Дата | Номер документа | Содержание операции | ЕД. изм. | Приход | Расход | Остаток | |||
| к-во | сумма | к-во | сумма | к-во | сумма | ||||
| 02.03 | 25 | Остаток на начало месяца Поступило от поставщика | т | 3 | 25500 | 4 | 52000 | ||
| Оборот | х | 3 | 25500 | - | - | 7 | 77500 | ||
Примечание: Источник: [4]
Таким образом, на основе приведенных примеров можно сделать вывод о неразрывной связи между данными синтетического и аналитического учета, которая заключается в следующем.
Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.
Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.
Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.
Для получения дополнительных данных в обобщенном отражений по отдельным группам материальных ценностей к счету "Материалы" (10); открывается более десяти субсчетов: Сырье и материалы, Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, Конструкции и детали, Топливо, Тара и тарные материалы, Запасные части, Прочие материалы, Строительные материалы и др. К синтетическому счету "Товары" (41) могут быть открыты следующие субсчета: Товары на складах, Товары в розничной торговле, Тара под товаром и порожняя, Покупные изделия, Продукция подсобного сельского хозяйства. Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.
Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету.
Составим оборотную ведомость (табл. 4.2.) по синтетическим счетам на основании данных приведенного выше примера отражения хозяйственных операций в учете.
Таблица 4.2.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование счетов | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 1 | Основные средства | 480500 | 480500 | |||
| 2 | Касса | 21800 | 21200 | 21000 | 22000 | |
| 3 | Расчетный счет | 50200 | 115000 | 73200 | 92000 | |
| 4 | Материалы | 180000 | 45850 | 64000 | 191850 | |
| 5 | Готовая продукция | 43200 | 43200 | |||
| 6 | Расчеты с подотчетными лицами | 350 | 200 | 350 | 200 | |
| 7 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 240000 | 83500 | 115000 | 208500 | |
| 8 | Уставный фонд | 880000 | 880000 | |||
| 9 | Нераспределенная прибыль | 40300 | 9300 | 31000 | ||
| 10 | Расчеты с учредителями | 11250 | 11250 | |||
| 11 | Краткосрочные кредиты банков | 30800 | 20000 | 10800 | ||
| 12 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 16200 | 15700 | 75500 | 76000 | |
| 13 | Расчеты с бюджетом | 16300 | 16300 | |||
| 14 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 21200 | 20800 | 20600 | 21000 | |
| 15 | Основное производство | 75300 | 75300 | |||
| 16 | Реализация | 83500 | 83500 | |||
| 17 | Прибыли и убытки | 40300 | 40300 | |||
| Итого | 1016050 | 1016050 | 536650 | 536650 | 107Q350 | 1070350 |
Примечание: Источник: [6]
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара — равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4). Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые — в пассиве баланса.
Равенство второй пары итогов (гр.5 и гр.6) представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.
Третья пара итогов оборотной ведомости (гр.7 и гр.8) представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.
Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учёта ведутся только в суммовом выражении.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.
Приведем пример оборотной ведомости (табл. 4.3.) по аналитическим счетам к счету "Материалы" на основе данных примера записей хозяйственных операций по аналитическим счетам.