- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду продукции на основе действующих на предприятии текущих норм и смет расходов;
- учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на фактическую себестоимость продукции, выявление (расчет) экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм расходов;
- учет фактических издержек производства в отчетном периоде с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
- контроль и анализ причин возникновения, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения в разрезе центров затрат и центров ответственности;
- определение фактической себестоимости готовой продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм расходов /8/.
Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат, прямые затраты обусловлены производством определенного вида продукции и могут непосредственно включаться в ее себестоимость. Так, например, они относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота (затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и др.). В противоположность прямым, косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих технологических групп животных и т. д.). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции /1/.
При применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д. При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т. д.
Данный вид учета может вестись в трех вариантах /13/.
I Учет по нормативным затратам.
Нормативные затраты +/- Отклонения = Фактические затраты.
На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей отражают по нормативам; выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
II Параллельный учет нормативных и фактических затрат.
Фактические затраты – Нормативные затраты = +/- Отклонения.
Движение информации о затратах на производство отражается по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат на фактический объем выполненных работ (услуг).
III Смешанный способ.
А. Отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относятся на себестоимость готовой или реализованной продукции.
Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения учитываются в остатках незавершенного производства.
Б. Отклонения от норм распределяются между продукцией и незавершенным производством.
Осуществляется повседневный контроль за затратами. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений определяются по каждой группе однородной продукции путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции, оцененным по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости, исходя из балансов движения полуфабрикатов в производстве.
Особое внимание в нормативном методе учета затрат отводится нормированию затрат. Как отмечает Платонова Н., предварительное нормирование затрат проводится до начала производственного процесса. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов: основные сырье и материалы; оплата труда основных производственных рабочих; накладные расходы.
Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются. При рассматривании прямых расходов нормированию подвергаются расходы на сырье и материалы и на оплату труда основных производственных рабочих /14/.
Рассмотрим современное состояние учетно-аналитической работы, а также возможности нормативного метода учета затрат на примере СПК «Октябрь» Миякинского района.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Октябрь» Миякинского района Республики Башкортостан организован в 1929 году. Хозяйство расположено в юго-западной части республики. Граничит с Бижбулякским, Стерлибашевским районами и Оренбургской областью.
Территория землепользования относится к предуральской лесостепной зоне, расположенной на Белебеевской возвышенности. Рельеф увалисто-волнистый. Общая земельная площадь составляет 8533га. из них пашни 4057га. В состав кооператива входят село Зильдяр, деревни Тимяшево, Успех и Чияли.
Специализация СПК «Октябрь» скотоводческо-зерновая со средним уровнем специализации производства 0,3.
Наличие основных фондов и их структура в СПК «Октябрь» характеризуются данными таблицы 2.1.
Таблица 2.1 Состав и структура основных производственных фондов
| Виды основных средств | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Отклонение 2007 г. к 2005 г. | ||||
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | % | |
| Здания | 17038 | 42,4 | 16870 | 41,3 | 18328 | 39,5 | 290 | 107,6 |
| Сооружения передаточные устройства | 3931 | 9,8 | 4277 | 10,5 | 4622 | 10,0 | 691 | 117,6 |
| Машины и оборудования | 10849 | 27,0 | 10693 | 26,2 | 13698 | 29,5 | 2849 | 126,3 |
| Транспортные средства | 1597 | 4,0 | 1719 | 4,2 | 1873 | 4,0 | 276 | 117,3 |
| Рабочий скот | 196 | 0,5 | 215 | 0,5 | 215 | 0,5 | 19 | 109,7 |
| Продуктивный скот | 2944 | 7,3 | 3509 | 8,6 | 4087 | 8,8 | 1144 | 38,8 |
| Другие виды основных средств | 3588 | 8,9 | 3588 | 8,8 | 3588 | 7,7 | 0 | 100 |
| Итого | 40143 | 100,0 | 40869 | 100,0 | 46411 | 100,0 | 6268 | 115,6 |
Как видно из таблицы 2.1 в структуре основных средств за последние три года произошли некоторые изменения. В составе фондов самый высокий удельный вес 39,5% приходится на долю зданий и 29,5% – на долю машин и оборудования. Следует отметить, что удельный вес зданий с каждым годом снижается, а машин и оборудования растет. За анализируемый период наблюдается увеличение удельного веса продуктивного скота, что оказывает положительное влияние на рост эффективности производства СПК «Октябрь».
Определим показатели состояния и использования основных средств (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Показатели использования основных средств
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Отклонение 2007г. от 2005г. |
| Процент выбытия, % | 2,9 | 1,5 | 2,4 | –0,5 |
| Процент обновления, % | 1,8 | 6,1 | 19,9 | 18,1 |
| Процент прироста, % | –1,2 | 4,8 | 21,9 | 23,1 |
| Фондообеспеченность, тыс. руб./га. | 5,4 | 5,5 | 6,3 | 0,9 |
| Фондовооруженность, тыс. руб./чел. | 282,7 | 250,7 | 313,6 | 30,9 |
| Фондоотдача, руб. | 0,7 | 0,8 | 0,7 | 0 |
| Фондоемкость, руб. | 1,4 | 1,3 | 1,4 | 0 |
| Рентабельность, % | 5,5 | 5,1 | 9,2 | 3,7 |
| Норма прибыли, % | 3,7 | 3,3 | 5,6 | 1,9 |
По таблице 2.2 можно сделать следующий вывод: коэффициент выбытия в 2006 г. резко уменьшился по сравнению с 2005 г. на 1,4%, в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 0,5%. Процент обновления с каждым годом увеличивается. Наибольший рост приходится на 2007 г – 19,9%, что выше 2005 г. на 18,1%. Превышение процента обновления над процентом выбытия свидетельствует, о активном процессе обновления основных фондов в СПК «Октябрь». Коэффициент роста повышается на 23,1% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. к тому же в 2005 г. он был отрицательным (–1,2).
Фондоотдача характеризует выход продукции предприятия на 1 руб. среднегодового объема основных фондов. Этот показатель в 2007 г. по сравнению с 2005 г. не изменился, в 2006 г. она незначительно увеличился. Фондоемкость представляет собой количество основных фондов, приходящихся на единицу продукции. Соответственно, фондоемкость за тот же период времени не изменилась. Фондообеспеченность – показатель интенсивности земледелия и за 3 года он увеличился на 0,9 тыс. руб. на га. Фондовооруженность характеризует стоимость основных фондов, приходящихся на 1 работника предприятия. Этот показатель увеличился на 30,9 тыс. руб. (с 282,7 тыс. руб. до 313,6 тыс. руб.).