Таблица 3.2 Бюджет прямых трудовых затрат
| Наименование культур | Площадь, га | Прямые трудовые затраты, тыс. чел.-час. | Затраты на оплату труда, тыс.руб. |
| Рожь озимая | 350 | 7 | 315 |
| Пшеница яровая | 800 | 16 | 720 |
| Ячмень яровой | 400 | 8 | 360 |
| Овес яровой | 200 | 4 | 180 |
| Горох | 250 | 5 | 225 |
| Всего по зерновым культурам | 2000 | 40 | 1800 |
Бюджет прямых материальных затрат рассчитывается на основе нормативов затрат по тем или иным видам статей расходов (таблица 3.3).
Таблица 3.3 Бюджет прямых материальных затрат
| Наименование культур | Виды материальных затрат | Итого материальных затрат | ||||
| Семена | Удобрения | Средства защиты | Работы и услуги | ГСМ | ||
| Рожь озимая | - | 52,5 | 105 | 105 | 420 | 683 |
| Пшеница яровая | 720 | 480 | 240 | 240 | 1080 | 2760 |
| Ячмень яровой | 336 | 180 | 120 | 120 | 504 | 1260 |
| Овес яровой | 150 | 60 | 60 | 60 | 270 | 600 |
| Горох | 195 | 38 | 75 | 75 | 338 | 720 |
| Всего по зерновым культурам | 1401 | 810 | 600 | 600 | 2612 | 6023 |
Важной составной частью прямых затрат являются амортизационные отчисления, относимые напрямую на ту или иную культуру (таблица 3.4).
Таблица 3.4 Бюджет потребности в мощностях
| Наименование культур | Амортизационные отчисления, относимые прямо на себестоимость, тыс. руб. |
| Рожь озимая | 263 |
| Пшеница яровая | 600 |
| Ячмень яровой | 300 |
| Овес яровой | 150 |
| Горох | 188 |
| Всего по зерновым культурам | 1500 |
Обобщение прямых затрат и дополнение оценочными косвенными затратами даст нам бюджет себестоимости зерна (таблица 3.5).
Таким образом, составление бюджета прямых затрат на производство зерна и калькулирование нормативной себестоимости позволит вести постоянных контроль и анализ затрат.
Однако для полноценной реализации бюджетирования и нормативного метода учета затрат необходима разработка соответствующих регистров учета.
Более детальные данные можно получить при улучшении производственной отчетности. В связи с этим предлагаем внедрить новую форму производственной отчетности в растениеводческих бригадах и прочих подразделениях, выступающих в качестве центров ответственности. Форма представлена далее.
Предлагаемая форма должна составляться за месяц в двух экземплярах руководителем подразделения (бригадиром растениеводческой бригады, заведующими фермами и т.д.) и представляться в соответствии со сроками документооборота в бухгалтерию.
Данный отчет состоит из трех разделов.
Таблица 3.5 Бюджет производственной себестоимости зерна, тыс. руб.
| Наименование культур | Прямые затраты | Косвенные затраты | Итого затрат | Себестоимость 1 ц, руб. | |||||||
| Затраты на оплату труда | Материальные затрат | в том числе: | Амортизационные отчисления, относимые прямо на себестоимость | ||||||||
| семена | удобрения | средства защиты | работы и услуги | ГСМ | |||||||
| Рожь озимая | 315 | 683 | - | 52,5 | 105 | 105 | 420 | 262,5 | 97 | 1357 | 129,28 |
| Пшеница яровая | 720 | 2760 | 720 | 480 | 240 | 240 | 1080 | 600 | 223 | 4303 | 179,28 |
| Ячмень яровой | 360 | 1260 | 336 | 180 | 120 | 120 | 504 | 300 | 111 | 2031 | 169,28 |
| Овес яровой | 180 | 600 | 150 | 60 | 60 | 60 | 270 | 150 | 56 | 986 | 164,28 |
| Горох | 225 | 720 | 195 | 38 | 75 | 75 | 338 | 187,5 | 70 | 1202 | 160,28 |
| Всего по зерновым культурам | 1800 | 6023 | 1401 | 810 | 600 | 600 | 2612 | 1500 | 557 | 9880 | 164,66 |
Первый раздел предназначен для отражения производственных затрат и других показателей производства. Здесь отражаются нормативные величины, отклонения от них (+,-), фактические величины с начала года и за отчетный период (месяц), а также итоги с начала года по таким показателям, как объем работ (га, условных га, голов, т/км, т, ц и т.д.), виды и статьи затрат по разработанной номенклатуре. Во втором разделе, соответственно, по графам отражается выход продукции с учетом ее качества (или объемы выполненных работ до получения продукции и во вспомогательных производствах). В данном разделе отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг).
Третий раздел предназначен для отражения, контроля и анализа результатов производства продукции (работ, услуг): отклонений прямых, переменных, условно-переменных, смешанных и постоянных затрат от их нормативов по культуре, группе культур, виду и группе животных, технологическому процессу, переделу, циклу производства за месяц и с начала года; стоимости полученной продукции или выполненных работ в оценке по внутрихозяйственным трансфертным (расчетным договорным) ценам; маржинального дохода и прибыли центра ответственности для оценки эффективности его деятельности.
После тщательной проверки составителями, бухгалтером второй экземпляр возвращается руководителю подразделения и служит накопительным документом учета затрат, объемов работ, выхода продукции с начала года до следующего отчетного месяца. Другой экземпляр отчета служит в бухгалтерии основанием для сверки данных со Сводным отчетом по центрам ответственности, а также контроля и анализа информации.
В данном отчете нормативные (плановые) показатели требуется проставлять заранее (экономистом), что значительно снижает трудоемкость и затраты времени на заполнение данного отчета. Отклонения ( +, - ) от норматива (плана) по затратам и другим показателям отражают в отчете на основании данных лимитно-заборных карт, накладных, табелей учета рабочего времени, книжек бригадира по учету выполненных работ, учетных листов трактористов-машинистов, учетных листов труда и выполненных работ и других первичных документов.
Это достигается благодаря построенной классификации статей затрат не только по их экономическому содержанию, но и по их отношению к объему производства (на переменные и постоянные), что, безусловно, способствует принятию оперативных управленческих решений по повышению эффективности производства продукции (работ, услуг) по соответствующим местам возникновения затрат и центрам ответственности, т.е. в данном отчете соединяются две функции управления: контроля и учета.
Сводный отчет по центрам ответственности составляется в бухгалтерии хозяйства в конце отчетного периода (месяца, передела, процесса и т.п.) по специализированным подразделениям (бригадам, звеньям, фермам) на основании данных отчетов центров ответственности.
Реализация предложенных направлений совершенствования позволит усилить аналитичность учета прямых затрат, усилить обоснованность прямых расходов и контроль за использование производственных ресурсов.
Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и др. прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов.Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретной продукции.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет. На основе сопоставления данных приведенных в выше предлагаемой ведомости производится анализ отклонений, который служит основой для принятия управленческих решений.
Приведем направления анализа отклонений и возможные решения (таблица 3.6).
Таблица 3.6 – Направления анализа отклонений и возможные управленческие решения
| Прямые расходы | Направления анализа отклонений | Возможные решения |
| 1 | 2 | 3 |
| Оплата труда основные работников | Соблюдение технологии производства; производительность труда; обоснованность начисления заработной платы; выполнение доведенного задания | Строгое соблюдение технологии, поиск оптимального соотношения заработной платы и производительности труда, анализ выполнения задания, внедрение научно обоснованных норм труда |
| Семена | Соблюдение технологии; обоснованность норм высева семян; порча, хищения, недостачи семян; цены покупки семян | Строгое соблюдение технологии производства, использования научно обоснованных норм высева семян, выявление и наказание виновных лиц, стимулирование экономного использования семян и предотвращения необоснованных потерь |
| Удобрения органические | Соблюдение технологии; объем внесения удобрений; порча, хищения, недостачи удобрений | Строгое соблюдение технологии производства, использования научно обоснованных норм внесения органических удобрений, выявление и наказание виновных лиц, стимулирование экономного использования удобрений и предотвращения необоснованных потерь |
| Удобрения минеральные | Соблюдение технологии; объем внесения удобрений; порча, хищения, недостачи удобрений; выполнение договорных обязательств по поставке удобрений; цены на удобрения, качество закупаемых удобрений | Строгое соблюдение технологии производства, использования научно обоснованных норм внесения минеральных удобрений, выявление и наказание виновных лиц, стимулирование экономного использования удобрений и предотвращения необоснованных потерь, поиск поставщиков, реализующих минеральные удобрения высокого качества по более низким ценам |
| Работы и услуги грузовых автомобилей | Соблюдение технологии; обоснованность выполненных перевозок, механизированных работ; обоснованность затрат на ГСМ, цен на них; рациональность схем движения техники при выполнении механизированных работ и грузоперевозок | Строгое соблюдение технологии производства, использование научно обоснованных норм расхода топлива, выявление и наказание виновных лиц за потерю ГСМ, стимулирование его рационального использования, поиск поставщиков, реализующих ГСМ по более низким ценам, заключение с ними долгосрочных договоров, оптимизация схем передвижения техники |
| Работа тракторов и комбайнов | ||
| Амортизация основных средств | Соблюдение технологии, обоснованность применения той или иной техники на данном виде работ, применяемые нормы амортизации | Строгое соблюдение технологии производства, оптимизация использования техники на различных видах работ, применение научно обоснованных норм амортизации, покупка современной техники |
Приведем конкретный пример анализа отклонений и принятие решений на основе информации об отклонениях (таблица 3.7).