Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет и аудит основных средств (стр. 18 из 22)

После проведения процедуры оценки принимается решение о надежности системы внутреннего контроля и на его основе планируется соответствующие аудиторские процедуры.

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

— несвоевременное оприходование основных средств;

— неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

— реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

— начисление износа по полностью амортизированным объектам основ­ных средств;

— отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

— неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

— формальное проведение инвентаризаций основных средств;

— переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

— неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

— начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

— начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагае­мой базы по налогу на прибыль);

— неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

— несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

— не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

— амортизация непроизводственной сфера учитывается на счете 20 «Основное производство»;

— учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее;

— нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

— организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

— неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;

— неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

— неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

По окончании аудиторской проверки просматриваются все рабочие документы, проверяется качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также соблюдение требований аудиторских стандартов.

Итогом проверки является письменная информация руководству.

Письменная информация передается главному бухгалтеру.

По договоренности подготавливается предварительный вариант письменной информации с требованиями по устранению обнаруженных недостатков. Выполнение этих требований является обязательным для последующего представления положительного аудиторского заключения.

Подготовленный окончательный вариант письменной информации передается в организации в те же сроки, что и аудиторское заключение.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительно­го мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

— аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

— аудиторское заключение с отрицательным мнением;

— аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и ре­зультатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель­ному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей вни­мание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотрен­ной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение модифицируется по­средством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не ока­зывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) от­четность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или рас­крытой некорректно в пояснениях к этой отчетности.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 3.2

Структура аудиторского заключения

Вводная часть Часть, описывающая объем аудита Часть, содержащая мнение аудитора

- Период, за который проводится проверка.

- Состав проверяемой отчетности.

- Цель аудиторской проверки.

- Обязанности аудитора по договору.

- Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности

- Нормативная база аудиторской проверки.

- Объем аудита.

- Выборочный метод проверки.

- Описание основных аудиторских процедур.

- Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.

- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации.

- Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В итоговой части аудиторского заключения четко указываются основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудиторы указывают в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений

Для разработки плана аудиторской проверки необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля.

Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств контроля. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. Тесты средств контроля включают:

· проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надле­жащего применения средств внутреннего контроля на практике, на­пример проверку наличия разрешения на проведение операции;

· направление запросов и наблюдение за применением средств внут­реннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

· повторное применение средств внутреннего контроля, например свер­ка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные дей­ствия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Тесты в ООО «НКХП» представляют собой перечень совокупности действий для выполнения проверки (прил. 9).